Чого нам очікувати у 2007 році?

На момент підготовки першого новорічного номера ми маємо в наявності підписаний Президентом України Закон № 398-V та прийнятий ВР Закон про Держбюджет на 2007 рік.

Оскільки із Закону про Держбюджет-2007 законодавці виключили норми, що регулюють питання оподаткування, то тепер цей Закон буде цікавий суб'єктам господарювання, насамперед, такими показниками, як мінімальна заробітна плата і прожитковий мінімум, а щодо іншого - це нюанси і проблеми, що цікавлять бюджетну сферу, а не комерційну.

Шлях, який вимушено прийняли законодавці, цілком правильний, і ту порочну практику, що мала місце останніми роками щодо змішування бюджетного і податкового законодавства, потрібно було рано чи пізно припинити. Можливо, що 2006 рік стане початком цивілізованої процедури прийняття бюджету в нашій країні.

А от зміни до податкового законодавства потрібно приймати до 1 липня року, що передує бюджетному року, щоб формувати бюджет на існуючій податковій базі, та й платники податків хоча б за півроку знали про ті зміни, що очікують їх у наступному році.

Так які ж новорічні сюрпризи підготував нам Закон № 398-V, що набере чинності з 1 січня 2007 року?

Податок на прибуток

Знову відновлено пп.4.2.9 Закону про оподаткування прибутку, який для надто нетямущих роз'яснив, що емісійний дохід все ж таки не включається до складу валового доходу.

У 2004 році Законом № 1957 цей пункт було виключено із Закону про оподаткування прибутку з тієї простої причини, що він дублював норми, закладені у пп. 4.1.1 Закону про оподаткування прибутку, де визначено, що валовий дохід включає доходи від продажу цінних паперів, але за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації), та у пп. 4.2.5 Закону про оподаткування прибутку, який звільняє від включення до валового доходу сум грошових коштів або вартості майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані платником податку.

Незважаючи нате, що Закон про оподаткування прибутку на сьогодні містить дві спеціальні норми, що дозволяють платнику податку не включати емісійний дохід до складу валового доходу (пп.4.1.1 та 4.2.5 Закону про оподаткування прибутку), ДПАУ в Методичних рекомендаціях № 11927 стверджує, що сума перевищення надходжень, отриманих емітентом при розміщенні власних акцій нової емісії над номінальною вартістю таких акцій, включається до валового доходу емітента - платника податку на прибуток як дохід від інших джерел згідно з пп 4.1.6 Закону про оподаткування прибутку.

Тепер питання з включенням або невключениям емісійного доходу до складу валового доходу врегульоване остаточно і безповоротно. От вже справді нам необхідно кілька разів повторити у законі те, що і так зрозуміло при уважному прочитанні спеціальних норм.

А от зміни, внесені до п'ятого абзацу пп. 4.2.15 Закону про оподаткування прибутку, вимагають ринкової оцінки основних фондів, які безоплатно отримані платником податків з метою здійснення їх експлуатації у випадках, передбачених законодавством. Раніше такі основні фонди передавалися за балансовою вартістю, а тепер за ринковою І це незважаючи на те, що амортизації вони все одно підлягати не будуть. Навіщо потрібні зайві витрати на їх оцінку - незрозуміле?

А от національному кіновиробництву пощастило, тому що в проекті Податкового кодексу норми, яка передбачала б надання фінансової допомоги на виробництво та/або демонстрацію національних фільмів, не було, тобто її просто виключили.

Законом № 398-V цю норму хоча й залишили, але завдяки новій редакції пп. 5.2.18 Закону про оподаткування прибутку дещо обмежили розмір коштів, які платник податків може відносити до валових витрат. Сума коштів або вартість майна, добровільно перерахована (передана) для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) і аудіовізуальних творів на користь резидентів складатиме не більше 10% оподатковуваного прибутку попереднього податкового періоду. Тепер ця норма буде узгоджуватися з аналогічною нормою Закону про кінематографію. І за те вдячні.

А от сума коштів або вартість майна, спрямовані на придбання, створення, виробництво аудіовізуальних творів, тепер не буде включатися до складу валових витрат. Треба думати, що ці витрати будуть амортизуватися чи то у вигляді нематеріальних активів, чи то основних фондів. У такий спосіб усе залежатиме від того, що буде створено. До того ж із Закону про оподаткування прибутку вилучили шостий абзац підпункту 8.1.3, що був свого роду забороною на амортизацію створених або придбаних аудіовізуальних творів, тобто створення аудіовізуальних творів треба відразу відносити на валові витрати згідно з пп.5.2.19.

Аудіовізуальний твір - це твір, який фіксується на певному матеріальному носії (кіноплівці, магнітній плівці або магнітному диску, диску для лазерних систем зчитування тощо) у вигляді серії послідовних кадрів (зображень) або аналогових чи дискретних сигналів, які відображають (кодують) рухливі зображення (як зі звуковим супроводом, так і без нього), і сприйняття якого є можливим виключно за допомогою того чи іншого виду екрана (кіноекрана, телевізійного екрана тощо), на якому рухливі зображення візуально відображаються за допомогою певних технічних засобів. Видами аудіовізуальних творів є кінофільми, телефільми, відеофільми, діафільми, слайдофільми тощо, які можуть бути ігровими, анімаційними (мультиплікаційними), неігровими чи іншими.

Безумовно, що це удар по фірмах, які витрачають величезні кошти на створення рекламних роликів і по кіностудіях, які створюють художні або документальні фільми. Адже до 01.01.2007 р. вони мали право списувати на валові витрати мільйонні суми по рекламних роликах і створених фільмах.

Знову відновлений пп.5.3.7 Закону про оподаткування прибутку, яким передбачено, що не підлягає включенню до складу валових витрат виплата емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав, який було виключено Законом № 1957.

Інакше кажучи, ситуація з виключенням пп. 5.3.7 аналогічна тій, що відбулася з пп.4.2.9, з тією лише різницею, що з 1 липня 2004 року платники податку вирішили, що вони мають право включати виплату емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав до складу своїх валових витрат. Хід думок зрозумілий: раз забороняючий підпункт вилучили, отже тепер можна розширити перелік валових витрат. А те, що емісійний дохід - це не господарська діяльність, а вже її результат, нікого не цікавить.

Можливо, відновлення цих підпунктів і виправдано, оскільки визначення емісійному доходу дане, загадування його в тексті Закону про оподаткування прибутку ніде немає.

Змінено редакцію пп. 7.8.5 п. 7.8 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку, точніше слова “а також у разі виплат дивідендів на користь інститутів спільного інвестування” замінені словами “а також у разі виплат дивідендів інститутами спільного інвестування та у разі виплати дивідендів платником податну, переважна частина доходів (більше 90 відсотків) якого отримана у вигляді дивідендів, оплачених юридичними особами-резидентами, які перебувають під його контролем згідно з пунктом 1.26 цього Закону”.

У новій редакції викладені абзаци другий та третій п. 13.6 Закону про оподаткування прибутку, що регулюють оподаткування нерезидентів

Пункт 22.13 ст. 22 Закону про оподаткування прибутку викладено у такій редакції:

“У 2007 році сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що виникла за станом на 1 січня 2006 року і не погашена протягом 2006 року, не підлягає протягом 2007 року обліку у складі валових витрат платника податку”.

У 2007 році також буде діяти порядок складання і подання декларації за результатами 11 місяців 2007 року. Таку декларацію необхідно складати і подавати за правилами встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2007 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих за три квартали поточного року, 2/3 амортизаційних відрахувань четвертого кварталу поточного року. Сплачувати податок на прибуток за такий період необхідно у строки, встановлені для місячного податкового періоду.

ПДВ

Коригуючи Закон про ПДВ, законодавці вирішили дещо пом'якшити вимоги щодо визначення зобов'язання тільки виходячи зі звичайних цін. Так, платник податку з 01.01.2007 р. повинен буде визначати зобов'язання з ПДВ виходячи зі звичайних цін лише в тому випадку, коли договірна ціна є нижчою за звичайну ціну більш ніж на 20%. Таке доповнення міститься у другому абзаці п.4.1 ст.4 Закону про ПДВ.

Загалом, “одне одного варте”, тому проблема визначення звичайної ціни як була неурегульованою, так і залишиться такою у новому році. Схоже, законодавці вважають, що визначити звичайну ціну обліковим працівникам буде не важко*, отже немає проблем і з визначенням 20-відсоткової різниці. Насправді ж, саме визначити звичайну ціну в більшості випадків просто неможливо як обліковим працівникам, так і податковим органам.

Ще на платників ПДВ чекає податкова новація, яка полягає втім, що податковий кредит тепер також необхідно формувати виходячи зі звичайної ціни, якщо вона є нижчою за договірну більш ніж на 20%. Такий висновок випливає з першого абзацу пп. 7.4.1 п. 74 ст. 7 закону про ПДВ, що викладений у новій редакції.

Крім того, тимчасово до 01.01.2008 року:

- звільняються від оподаткування операціїз поставки відходів і брухту чорних металів,

утому числі операції з імпорту таких товарів (перелік таких товарів з указівкою кодів згідно з УКТ ЗЕД затверджує КМУ);

- не включається до складу податкового кредиту, а відноситься до складу валових витрат платника податку сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (послуг) у разі вивезення (експорту) товарів за межі митної території України шляхом бартерних (товарообмінних) операцій. Таке правило діє вже кілька останніх років, отже новим для платників ПДВ воно не є.

Акцизний збір і мито

Збільшено ставки акцизного збору (ст. 1 Закону № 313/96) на такі види виробів (табл.1).

Таблиця 1

Також будуть збільшені ставки акцизного збору на бензини моторні сумішеві з добавками на основі біоетанола, вміст якого у зазначених бензинах складає від 2 об'ємних відсотків або з вмістом ефіру етил-трет-бутилового (ЕТБЕ) від 5 об'ємних відсотків (А-92 Ек, А-95 Ек, А-98 Ек) з 30 евро за 1000 кгдо 42 евро. Щоправда, запрацює ця норма лише після затвердження КМУ переліку підприємств, що мають право виробляти бензини моторні сумішеві з добавками на основі біоетанола, і правил зберігання та реалізації таких бензинів у роздрібній торгівлі.

Установлюються ставки акцизного збору на кузови (включаючи кабіни) для моторних транспортних засобів (для промислового складання, укомплектовані, не укомплектовані, інші).

Кузови (як укомплектовані, так і не укомплектовані) для моторних транспортних засобів товарної позиції 8703, що використовуються для промислового складання, ввозяться на території ВЕЗ і території пріоритетного розвитку з метою реалізації інвестиційних договорів зі сплатою акцизного збору і ПДВ.

Установлено ставки вивізного (експортного) мита для суб'єктів господарювання, що здійснюють експорт газу, природного газу в газоподібному стані, природного газу в зрідженому стані, зріджених газів (крім природного), якщо великі розміри не встановлені міжнародними договорами, обовязковими для України.

Плата за землю

Від сплати земельного податку будуть звільнені вітчизняні установи культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджетів.

Рентні платежі

У 2007 році будуть діяти нові заміри рентної плати:

- за природний газ (у т.ч. і нафтовий (супутній) газ);

- за нафту;

- за газовий конденсат;

- за транзитне транспортування природного газу;

- за транспортування нафти магістральними нафтопроводами;

- за транспортування нафтопродуктів магістральними нафтопродуктоводами,

- за транзитне транспортування аміаку.

Зазначимо, що строки сплати і подання звітності з рентних платежів залишаться колишніми.

Крім того, до нормативів збору за геолого-розвідувальні роботи, виконані за рахунок держбюджету, затвердженого Постановою Кабміну України від 29.01.1999 р. № 115 “Про затвердження Порядку визначення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння”, застосовується коефіцієнт 2,11.

Для суб'єктів господарювання, що здійснюють видобуток нафти і газового конденсату, рентна плата, яка вноситься до держбюджету, встановлена у розмірі 1090 грн. за тонну нафти, видобутої з покладів, які повністю або частково залягають на глибині до 5 тис. метрів, що більше на 24.4% рентної плати, встановленої на 2006 рік.

Установлено рентну плату в розмірі 404 грн. за одну тонну нафти і газового конденсату, видобутих з покладів, які повністю залягають на глибині понад 5 тис. метрів.

Суб'єкти господарювання, що здійснюють видобуток вуглеводневої сировини, а саме- природного газу (у тому числі нафтового (супутнього) газу) і газового конденсату, нафти, діють на підставі спеціальних дозволів на право користування надрами.

Протягом 2007 року в кожному звітному (податковому) періоді до затверджених ставок рентної плати за нафту застосовується коригуючий коефіцієнт, який визначається у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, і враховує динаміку зміни цін на нафту по відношенню до встановленого цим порядком базового періоду.

У разі здійснення підприємствами, частка держави у статутному фонді яких перевищує 50%, господарськими товариствами, більше ніж 50% акцій яких перебуває у статутних фондах інших господарських товариств, акціонером яких є держава і володіє у них контрольним пакетом акцій, а також дочірніми підприємствами, представництвами та філіями таких підприємств і товариств, учасниками договорів про спільну діяльність та/або уповноваженими особами договорами про спільну діяльність, що укладені за участі відзначених підприємств, операцій з реалізації обсягів природного газу (у тому числі нафтового (супутнього) газу) власного видобутку не для формування ресурсу природного газу, що використовується для потреб населення, до відзначених обсягів видобутого природного газу (у тому числі нафтового (супутнього) газу) застосовується семиразовий розмір рентної плати за природний газ (утому числі нафтовий (супутній) газ), величина якої затверджена цим пунктом.

І про те, що стосується сплати податків

Платники податків за результатами 11 місяців 2006 року зобов'язані подати декларацію, складену за правилами, встановленими для повного податкового періоду, з урахуванням приросту (убутку) матеріальних запасів за 11 місяців 2006 року, суми амортизаційних відрахувань, нарахованих затри квартали поточного року, дві третини амортизаційних відрахувань четвертого кварталу поточного року, і сплатити податкове зобов'язання, нараховане відповідно до зазначеної декларації, не пізніше 29.12.2006 р. Ця норма набрала чинності з моменту опублікування Закону № 398-V.

Таким чином, законодавці зобов'язали платників податків сплатити податок на прибуток за підсумками 11 місяців 2006 року, не 2 січня 2007 року, як передбачено Законом № 2181, а в останній робочий день 2006 року. А це вже конфлікт інтересів!

У 2007 році заборонено надання відстрочення щодо строків сплати податкових зобов'язань суб'єктів господарювання по податках, зборах (обов'язкових платежах), крім надання інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток.

Призупиняється дія низки норм законодавчих актів, що установлюють вищезазначені рентні платежі, нормативи збору за спеціальне водокористування (за винятком нормативів збору, що справляються за викиди забруднюючих речовин у водні об'єкти), а також деяких норм Закону № 2181 (багато з яких не діяли й у 2006 році). Зокрема, норма, згідно з якою орган стягнення зобов'язаний погодитися з умовами мирової угоди, укладеної в процесі розгляду справи про банкрутство, у частині задоволення вимог по податках, зборах (обов'язкових платежах).

Список використаних нормативно-правових документів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.

Закон № 313/96-Закон України від 11.07.1996 р. № 313/96-ВР “Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)”.

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”.

Закон про кінематографію - Закон України від 13.01.1998 р. № 9/98-ВР “Про кінематографію”.

Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

Закон № 1957 - Закон України від 01.07.2004 p. № 1957-IV “Пpo внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Закон № 398-V -Закон України від 30.11.2006 p. № 398-V “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування”.

Методичні рекомендації № 11927- Методичні рекомендації зі здійснення перевірок суб'єктів господарювання, що використовують цінні папери у фінансово-господарській діяльності, і порядок документування виявлених порушень податкового законодавства, доведені листом ДПАУ від 23.06.2006 р. № 11927/7/23-1017.

* Подивився у прейскурант цін - і питання зі звичайною ціною вирішене. Але от тільки прейскурантів у нас вже давно немає у більшості підприємств.

“Консультант бухгалтера” № 1-2 (385-386) 8 січня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей