Бухгалтерський облік податкових векселів

Хто ж з українських суб'єктів господарювання виявить бажання сплачувати ПДВ при ввезенні товарів з-за кордону, якщо можна на законних підставах відстрочити таку сплату митним органам на 30 днів (а то й більше) шляхом видачі податкового векселя? Звичайно ж, платників, які готові відразу сплатити податкове зобов'язання митним органам, з кожним роком стає усе менше й менше. Так це й зрозуміло. Адже для того, щоб сплатити “імпортний” ПДВ з ввезених товарів, потрібно мати або вільні оборотні кошти, або взяти позику у банку, так ще й під проценти, або отримати аванси від потенційних покупців.

Цілком зрозуміло, чому аналіз, проведений Держмитницею, показує стабільне збільшення питомої ваги розрахунків за ПДВ шляхом надання органам митного контролю податкового векселя. Ще б не зростати кількості таких платників податку...

Зростання кількості податкових векселів, що видаються, має наслідком цілу низку ризиків, пов'язаних з їх погашенням надалі. Загалом, пильний контроль потрібен за такими векселедавцями От і виступають такими “контролерами” не лише митники, але й податкові органи Документів про взаємодію Держмитниці і податкових органів з контролю за своєчасним погашенням податкових векселів видано чимало*, а це свідчить проте, що їх облік не такий простий, якщо навіть контролюючі органи не можуть ефективно проводити їх адміністрування.

Темі видачі і погашення податкових векселів присвячено чимало публікацій у бухгалтерській пресі, висвітлювало цю тему й наше видання і все ж таки питання та дзвінки стосовно не лише видачі і погашення податкових векселів, але й їх обліку в бухгалтерії, продовжують надходити до редакції. Специфіка погашання податкового зобов'язання за виданими податковими векселями складна, тому викликає чимало питань як по безпосередньому заповненню рядків у Декларації з ПДВ, так і по відображенню цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Законодавством передбачені випадки, коли заборгованість за податковим векселем не сплачується до бюджету, а гаситься у рахунок належного платнику податку бюджетного відшкодування. Ось ці операції саме й викликають найбільшу кількість питань: як їх відображати у Декларації з ПДВ і якими проводками треба відображати в бухгалтерському обліку?

Спробуємо внести ясність у ці аж ніяк не прості питання. Для цього розглянемо не лише класифікацію “імпортних” податкових векселів, але й порядок їх видачі, зберігання і погашення.

Видача та оформлення податкового векселя

При ввезенні товарів на митну територію України платники ПДВ можуть за власним бажанням видавати митним органам податковий вексель на суму податкового зобов'язання замість сплати суми ПДВ у момент декларування вантажу.

Податковий вексель - це письмове безумовне грошове зобов'язання платника податку сплатити до бюджету певну суму коштів у порядку та строки, визначені Законом про ПДВ, підтверджене комерційними банками шляхом авалю, який видається платником на відстрочення сплати ПДВ, що справляється при імпорті товарів на митну територію України.

Аваль податкового векселя - це поручительство, згідно з яким комерційний банк бере на себе відповідальність за оплату податкового векселя перед векселедержателем і яке оформляється гарантійним написом банку на векселі чи на спеціальному додатковому аркуші (алонж) окремо для кожного окремого примірника кожного податкового векселя. Забороняється оформлення авалю одним документом більше ніж на один податковий вексель.

За деякими товарами для окремих видів діяльності, що мають сезонний характер або здійснюються з використанням довгострокових договорів, вексель може видаватися й на більш тривалий строк. Перелік таких товарів наведено у Постанові № 1730 і стосується він, зокрема, таких товарів, як вугілля, кокс, нафта, газ, фотоплівки, гербіциди, полімери, каучук, целюлоза тощо).

Існуючі строки погашення податкових векселів наведені у табл.1.

Таблиця 1

Видача податкового векселя здійснюється під час проведення митного оформлення завезених товарів Однак податковий вексель може бути виданий не всіма платниками податку, а лише особами, які відповідають трьом вимогам:

- є платниками ПДВ відповідно до вимог статті 2 Закону про ПДВ,

- зареєстровані платниками ПДВ згідно із статтею 9 Закону про ПДВ та внесені до реєстру платників цього податку;

- мають індивідуальний податковий номер, присвоєний як платникам ПДВ.

Особи, які не відповідають хоча б одній з вищенаведених вимог, сплачують ПДВ при імпорті товарів на митну територію України в установленому порядку без видачі податкового векселя.

Правила видачі податкових векселів не поширюються ще й на операції, пов'язані з імпортом на митну територію України підакцизних товарів і товарів, що відносяться до товарних груп 1-24 УКТ ЗЕД, а також на операції з імпорту на митну територію України будь-яких товарів, що здійснюють особи, які були зареєстровані як платники ПДВ менше ніж за 12 календарних місяців до місяця, у якому здійснюється такий імпорт, або суб'єктами оподаткування за правилами, встановленими законодавством з питань спрощених систем оподаткування, що передбачають сплат ПДВ за ставками іншими, ні: установлені п. 6.1 ст. 6 і п. 8-1.2 ст.8-1 Закону про ПДВ.

Таким чином, ми з'ясували, щі аж ніяк не всі платники податку мають право видавати податков векселі, та ще й не на усі виді товарів у платників податку є так право.

Податковий вексель оформ ляється на суму податковогс зобов'язання, тобто на суму ПДВ що нарахована і повинна бути сплачена при імпорті товарів на митну територію України. Вартість товарів для цілей визначення суми податку, що підлягає сплаті, визначається згідно з п. 4.3 Закону про ПДВ:

“…договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з імпортом таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, який діяв на кінець операційного дня, що передує дню, у якому товар (товарна партія) уперше потрапляє під режим митного контролю згідно з митним законодавством”.

У тому разі коли митна вартість однієї партії товарів перевищує 80 млн. гривень, на повну суму податкового зобов'язання, нараховану за однією ВМД, може надаватися кілька податкових векселів.

Податковий вексель складається утрьох примірниках виключно на вексельному бланку, який видається банком, і у грошовій одиниці України, перерахованій за валютним (обмінним) курсом НБУ на дату виникнення податкових зобов'язань.

Платник податку придбаває у банку лише один примірник податкового векселя, який є оригіналом. Другий і третій примірники податкового векселя є ксерокопіями оригіналу вексельного бланка (нєоформленого першого примірника), що мають однаковий з першим примірником номер.

Усі необхідні записи на кожному примірнику податкового векселя (утому числі про забезпечення його шляхом авалю) виконуються окремо і ксерокопіюванню не підлягають, повинні бути тотожними (за винятком порядкового номера примірника, тобто перший примірника векселя, другий і третій).

В органі митного контролю, що здійснює митне оформлення імпортованих на митну територію України товарів, залишається другий примірник векселя. Перший примірник надсилається (передається) митницею не пізніше третього дня здати видачі векселя державній податковій адміністрації (інспекції), у якій особа зареєстрована як платник ПДВ.

Третій примірник векселя залишається у платника податку, його що видав.

Видача органам митного контролю податкового векселя на суму ПДВ, що справляється при ввезенні (пересиланні) основних фондів, нематеріальних активів, сировини, матеріалів на митну територію України, відображається за кредитом рахунків 51 “Довгострокові векселі видані”, 62 “Короткострокові векселі видані” у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 “Податкові зобов'язання”.

Приклад 1. ТОВ “Тембр” 06.11.2006 р. при митному оформленні імпортного товару видано податковий вексель № 001 митним органам на суму 14 000 грн. Строк погашення векселя 05.12.2006 р.

Порядок відображення в бухгалтерському і податковому обліку поставки податкового векселя органам митного контролю наведемо у табл.2.

Податковий вексель є звітним документом і повинен зберігатися як і первинні бухгалтерські документи.

Погашення податкового векселя

Податковий вексель може погашатися як у строк, проставлений на його бланку, так і достроково. Сума, зазначена в податковому векселі, перераховується не на рахунки митниці, а до бюджету на рахунки Держказначейства. Після сплати суми векселя він вважається погашеним. На оригіналі такого податкового векселя повинна бути зроблена відмітка про його погашення, зазначені номер і дата документа про надходження коштів в оплату податкового векселя (платіжне доручення) і зроблений відповідний запис у журналі обліку податкових векселів, який ведеться органами ДПС.

За запитом платника відмітка про погашення податкового векселя може бути в аналогічному порядку проставлена працівниками податкових інспекцій і на його примірнику.

Виданий податковий вексель не підлягає передачі шляхом індосаменту.

Індосамент- це передатний напис на ордерному цінному папері, що засвідчує перехід прав за цінним папером до іншої особи.

Обов'язки щодо погашення податкового векселя не можуть передаватися іншим особам, незалежно від їх взаємин з векселедавцем. За користування податковим векселем не нараховуються відсотки або інші види плати, передбачені законодавством для інших видів векселів.

Протест податкового векселя не здійснюється, а сума, зазначена в непогашеному векселі, розглядається як податкова заборгованість, що погашається у порядку, передбаченому законодавством для погашення податкового боргу.

При митному оформленні імпортованого на митну територію України товару сума податкового зобов'язання за однією вантажною митною декларацією (ВМД) не може бути частково оплачена векселем, а частково коштами. Вексель видається тільки на повну суму податкового зобов'язання, нарахованого за ВМД (за винятком тимчасової або неповної, періодичної або попередньої декларації), і окремо для кожної ВМД.

З 28 липня 2005 p., після внесення змін до п.11.5 Закону про ПДВ, фактично був встановлений окремий порядок погашення податкових векселів, що залежить віддати видачі податкового векселя та від наявності підтвердженої органом ДПС суми бюджетного відшкодування. Таким чином, з цієї дати податкові векселі були розділені на три категорії:

- І категорія - строк сплати зобов'язань за податковим векселем виникає до закінчення строку подання декларації до податкового органу за звітний період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю;

- II категорія - строк сплати зобов'язань за податковим векселем виникає після закінчення строку подання декларації до податкового органу за звітний період, у якому відбулася його поставка органу митного контролю;

- 0 категорія- на дату поставки податкового векселя органу митного контролю платник податку має підтверджену суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більше суми зобов'язання за таким податковим векселем.

Податкові векселі І категорії

До податкових векселів І категорії відносяться всі податкові векселі, що видаються платниками, для яких звітним (податковим) періодом визначено квартал, і податкові векселі, строк погашення яких припадає на період з 1 по 20 число включно місяця, наступного за звітним (з 1 по 21 число включно, якщо 20 число припадає на неділю, з 1 по 22 число включно, якщо 20 число припадає на суботу), що видаються платниками, для яких звітним (податковим) періодом визначено місяць.

Платник податку, яким виданні податковий вексель І категорії не включає суму зобов'язані за податковим векселем до склад” податкових зобов'язань за податковою декларацією і погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету.

Нарахування податкови: зобов'язань за таким податковий векселем проводиться органамі. ДПС самостійно в картці особо вого рахунка платника, де податковий вексель І категорії відобра жається як окремий документ.

У разі надходження коштів в оплату податкового векселя не від платника податку, яким податковий вексель був виданий, а від банку яким такий вексель був авальований, така сума коштів повинна бути зарахована саме на особовий рахунок платника податку незважаючи на те, що платникоь виступає банк.

Приклад 2. Підприємством “Індус тріал” при імпортуванні товарів були видані два податкових векселі: № 001 від 22.07.2006 р - на суму 14 000 грн. і № 002 від 01.08.2006 р. - на суму 20 000 грн.

Варіанти строків погашення податкових векселів І категорії і порядок відображення їх сум у Деклараціях з ПДВ наведен у табл. 3.

Виходячи з даних, наведених у прикладі 2 і таблиці 3, покажемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з видачі та погашення податкових векселів І категорії у табл.4.

Право на включення достроково сплаченого грошовими коштами податкового векселя до складу податкового кредиту надається платнику податку втому звітному податковому періоді, у якому відбулася фактична оплата такого векселя.

Якщо податковий вексель сплачується грошовими коштами частково протягом кількох днів, датою погашення визначається дата, на яку податковий вексель буде сплачений повністю. На цю саму дату і визначається звітний період, у якому платник отримає право на включення податкового векселя до складу податкового кредиту.

Податкові векселі II категорії

До податкових векселів II категорії відносяться всі податкові векселі, строк погашення яких припадає на період з 21 числа і до останнього числа місяця, наступного за звітним (з 22 числа, якщо 20-е число припадає на неділю, з 23 числа, якщо 20-е число припадає на суботу), що видаються платниками, для яких звітним (податковим) періодом визначено місяць.

У платників ПДВ з квартальним строком подання Декларації з ПДВ податкових векселів II категорії не може бути в принципі.

Платник податку, яким виданий податковий вексель II категорії, включає суму зобов'язань за таким податковим векселем до складу своїх податкових зобов'язань у звітному (податковому) періоді, у якому відбулася його поставка органу митного контролю.

Нарахування податкових зобов'язань за таким податковим векселем в картці особового рахунка платника з відображенням податкового векселя як окремого документа не здійснюється. оскільки податкове зобов'язання за таким податковим векселем нараховується у складі загальних податкових зобов'язань за податковою декларацією відповідного звітного періоду.

Для податкових векселів II категорії встановлено особливий порядок отримання права на податковий кредит. До складу податкового кредиту суми зобов'язань за податковими векселями можуть бути включені за умови погашення суми податкових зобов'язань за податковою декларацією шляхом перерахування коштів до бюджету.

При цьому, якщо в розділі ІІІ декларації з ПДВ “Розрахунки з бюджетом за звітний період” визначена сума до сплати до бюджету, то сума податкового векселя може бути відображена в рядку 12.2 податкової декларації наступного податкового періоду, але лише за умови фактичної сплати до бюджету податкових зобов'язань. У рахунок такої сплати податкових зобов'язань за податковою декларацією також може бути зарахована і сума бюджетного відшкодування, надміру внесені до бюджету суми ПДВ або інші види переплат, що враховуються в картці особового рахунка, незалежно віддати їх виникнення.

Якщо податкове зобов'язання за такою податковою декларацією сплачено з порушенням строку, тоді дата отримання права на податковий кредит визначається виходячи здати фактичної сплати податкового боргу: сума податкового векселя може бути відображена в рядку 12.2 податкової декларації податкового періоду, наступного за тим, у якому відбулася оплата боргу.

Якщо грошова оплата податкових зобов'язань, визначених до сплати до бюджету за декларацією, не відбулася за якихось причин і при цьому у рахунок оплати таких податкових зобов'язань не можуть бути зараховані ні сума бюджетного відшкодування, ні надмірне внесення до бюджету суми ПДВ або інші види переплат, що враховуються в картці особового рахунка, право на податковий кредит у платника податку буде відсутнє до настання податкового періоду, наступного затим, у якому відбулася оплата таких зобов'язань.

Приклад 3. Підприємством “Політ” при імпортуванні товарів були видані два податкових векселі: № 001 від 24.07.2006 р. - на суму 30 000 грн. і № 002 від 31.07 2006 р. - на суму 15 000 грн.

Варіанти строків погашення податкових векселів II категорії і порядок відображення їх сум у Деклараціях з ПДВ наведені у табл. 5.

Виходячи з даних, наведених у прикладі 3 та таблиці 4, покажемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з видачі та погашення податкових векселів II категорії у табл 6.

Якщо у податковій декларації за результатами розрахунків з бюджетом визначена сума до відшкодування з бюджету або розрахунки з бюджетом за результатами звітного періоду не здійснюються (немає ні сплати до бюджету, ні відшкодування з бюджету), то включені у рядок 19.2 декларації податкові векселі вважаються погашеними за рахунок поточних податкових зобов'язань і можуть не сплачуватися окремо.

На оригіналі податкового векселя повинна бути зроблена відмітка про його погашення (напис “Погашено”), необхідно також указати номер і дату реєстрації поданої платником декларації і за який звітний період подано декларацію. За запитом платника відмітка про погашення ПВ може бути в аналогічному порядку проставлена і на його примірнику ПВ.

Такі векселі вважаються погашеними на дату, що відповідає граничному строку подання такої декларації. За запитом платника відмітка про погашення податкового векселя може бути проставлена і на його примірнику податкового векселя.

Податкові векселі 0 категорії

До податкових векселів категорії 0 можуть бути віднесені векселі як І, так і II категорій, якщо платник податку, що видав їх, на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має суму бюджетного відшкодування, що дорівнює або більше суми зобов'язання за таким податковим векселем.

Переведення податкових векселів I або II у 0 категорію можливе при дотриманні таких умов**:

- на дату поставки податкового векселя органу митного контролю платник має суму бюджетного відшкодування, що дорівнює або більше суми зобов'язання за таким податковим векселем;

- у будь-який день до дати видачі податкового векселя і до дати настання строку платежу за податковим векселем платник податку подав до органу ДПС заяву про залік такої суми бюджетного відшкодування у рахунок погашення таких векселів;

- на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування повністю або частково не відшкодована платнику (невідшкодова ний залишок дорівнює або більше суми податкового векселя);

- на дату подання заяви таке сума бюджетного відшкоду вання повністю або часткове не включена у висновок на проведення бюджетного відшкодування, що подається до установи Державного казначейства (залишок суми бюджетного відшкодування не менше суми податковою векселя),

- на дату подання заяви така сума бюджетного відшкодування нее предметом кримінальної справи, судового або апеляційного розгляду, не перебуває в адміністративному оскарженні.

Сума бюджетного відшкодування - це сума ПДВ, яка задекларована платником податку до відшкодування, враховується в картці особового рахунка платника і підтверджена актом документальної невиїзної (камеральної) перевірки або позапланової виїзної (документальної) перевірки (здійснених згідно з Методичними рекомендаціями № 350) Таке визначення використовується виключно з метою погашення податкового векселя.

Сума бюджетного відшкодування, яка може бути зарахована у рахунок погашення податкових векселів, - це значення рядків 25.1 або 25.2 тих декларацій, які подані і, відповідно, фактично відображені в картці особового рахунка платника до настання дати поставки податкового векселя органам митного контролю.

Платник податку, у якого в картці особового рахунка враховується сума бюджетного відшкодування, яка до настання дати, визначеної в податковому векселі в полі “Строк платежу за податковим векселем”, йому не відшкодована або не включена у висновок на проведення бюджетного відшкодування, у будь-який день до настання строку платежу за податковим векселем може подати до органу ДПС заяву довільної форми з повідомленням про бажання зарахувати у рахунок оплати податкового векселя суми бюджетного відшкодування.

У заяві обов'язково потрібно вказати реквізити податкового векселя, його номер, дату видачі та строк платежу за податковим векселем, а також інформацію про розмір суми бюджетного відшкодування та звітний період, за який вона задекларована.

Повідомлення про залік або відмову у заліку сум бюджетного відшкодування у рахунок погашення податкового векселя надсилається платнику не пізніше трьох робочих днів з дня реєстрації його заяви.

Якщо заява подана платником до настання строку платежу за векселем і до настання цієї дати податковими органами визнана сума бюджетного відшкодування у рахунок погашення податкового векселя,тоді вексель вважається погашеним достроково Достроково погашені векселі 0 категорії (незалежно від того, до якої категорії - І або II - вони відносилися до переведення у 0 категорію) не повинні включатися до складу податкових зобов'язань платника у податковій декларації за звітний період, в якому вони видані, і в рядку 19.2 відображатися не повинні. До того ж, заповнення рядка 19.2 декларації з ПДВ у зазначеній ситуації буде вважатися для такого платника податку порушенням. Такі податкові векселі нараховуються в картці особового рахунка платника як окремий документ і в декларації не відображаються. Інакше вийде, що податковими органами цей вексель буде включений у особову картку і платник податку включить зазначену суму до податкового зобов'язання (рядок 19.2 декларації), що призведе до збільшення податкового зобов'язання у подвійному розмірі затим самим податковим векселем.

Наприклад, строк погашення податкового векселя, виданого на суму 45 000 грн. і підтвердженого на момент його видачі сумою бюджетного відшкодування, припадає на 12 вересня 2006 року, а заяву на погашення податкового векселя подано 30 серпня 2006 року. Отже, такий податковий вексель у рядку 19.2 декларації з ПДВ не відображається за серпень місяць, а включається податковими органами до особової картки.

В усіх інших випадках погашення буде відбуватися шляхом включення зазначеної у заяві суми до поточної Декларації з ПДВ. У декларації такі податкові векселі повинні бути відображені в рядку 6 (зі знаком “+”), 19.1 (зі знаком “-”) і можуть бути відображені в рядку 19.2 (зі знаком “+”).

У разі коли строк погашення податкового векселя, підтвердженого сумою бюджетного відшкодування, припадає на період після подання Декларації з ПДВ за період, у якому вексель видано, і заяву на залік зазначеної в ньому суми платник податку подає одночасно з такою декларацією (або після строку подання декларації, але до строку погашення податкового векселя), тоді в цьому випадку сума, зазначена у векселі, може бути включена платником податку у рядок 19.2 декларації з ПДВ за той період, у якому він був виданий. До того ж, як зазначено в Методичних рекомендаціях № 25595, саме “може”, а не повинна і якщо зазначена у векселі сума була включена, то така сума окремо в картці особового рахунка платника податку не відображається.

Коли мова йде про погашення векселя за строком, дата погашення якого припадає на період до подання Декларації з ПДВ за відповідний місяць і заява на погашення якого подається вдень настання строку платежу за векселем, тоді зазначена у векселі сума також не повинна включатися в рядок 19.2 декларації з ПДВ.

Якщо платник податку скористався своїм правом, то, незалежно від дати видачі (незалежно від того, з І або II категорії був віднесений до 0 категорії такий вексель), податковий вексель 0 категорії повинен відображатися в рядках 6 (зі знаком “+”) І 19.1 (зі знаком “-”) і може бути відображений у рядку 19,2 (зі знаком “+”}.

Якщо ж платник не скористався своїм правом включити суму зобов'язань за векселем до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому відбулася поставка векселя органу митного контролю, такі податкові векселі в рядок 19.2 не будуть включені і будуть відображені тільки в рядках 6 (зі знаком “+”) і 19.1 (зі знаком “-”).

Сума бюджетного відшкодування в розмірі, що відповідає сумі податкових зобов'язань за податковим векселем, якщо такий податковий вексель нарахований у картці особового рахунка платника як окремий документ, відображається в картці особового рахунка платника як зарахована у рахунок оплати податкового векселя (дата, що відповідає реєстрації заяви платника податку в органі ДПС) і надалі вважається відшкодованою.

При цьому податковий вексель 0 категорії, погашений за рахунок бюджетного відшкодування, платник податку має право включити до складу податкового кредиту у звітному періоді, наступного за тим, в якому у рахунок оплати податкового векселя була зарахована сума бюджетного відшкодування.

Право на включення такого податкового векселя до складу податкового кредиту надається незалежно від того, скористався чи ні платник правом на включення такого податкового векселя до складу податкових зобов'язань у податковій декларації.

Приклад 4. ТОВ “Ариго” при імпортуванні товарів були видані три податкових векселі на суму 46 000 грн.

№ 001 від 06.10.2006 р. - на суму 12 000 гри. (І категорія);

№ 002 від 25.10.2006р. -на суму 7 000 гри. (II категорія);

№ 003 від 31.10.2006 р. -на суму 27 000 грн. (II категорія).

У декларації за вересень, що подана платником 20.10.2006 р., задекларована сума бюджетного відшкодування у сумі 10 000 грн. На момент подання декларації за жовтень 2006 року (20.11.2006 р.) сума бюджетного відшкодування залишилася без змін. До подання декларації за вересень ні суми бюджетного відшкодування, ні суми податкового боргує картці особового рахунка платника не враховувалися.

Платником подана заява про погашення виданих ним векселів заявленою сумою бюджетного відшкодування 31.10.2006 р. У цей же день заява зареєстрована в ДПІ.

Варіанти строків погашення цих трьох податкових векселів І порядок відображення їх сум у Деклараціях з ПДВ наведені у табл 7.

Таблиця 7

Якщо заяву про погашення виданого податкового векселя сумою бюджетного відшкодування буде подано не в жовтні, а в листопаді 2006 р. (до 23 листопада, тобто додати настання строку платежу за податковим векселем), то платник податку зможе включити такий податковий вексель до складу податкового кредиту у декларації за грудень 2006 р.

На підставі даних, наведених у прикладі 4 і таблиці 7, покажемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з видачі та погашення податкових векселів І, II і 0 категорії у табл 8.

Правила включення податкового векселя до складу подат кового кредиту, наведені в цій статті, застосовуються виключно втому випадку, коли платник податку має право на отримання податкового кредиту за імпортними товарами, в оплату ПДВ за яким видано податковий вексель.

Якщо ж платник податку немає вищезгаданого права (наприклад, завезений товар використовується в операціях, які є пільговими або звільнені від оподаткування), тоді сума податкового векселя в рядок 12.2 розділу II податкової декларації не включається, а відображається в рядках 13.1.1 або 13.2.1, або 14.2 залежно від спрямування використання завезених товарів у податковій декларації того звітного періоду, у якому товар був завезений на митну територію України.

При застосуванні платником спеціальних режимів оподаткування, що передбачають цільове використання сум ПДВ, що не сплачується до бюджету (наприклад, сільське господарство - пп. 11.21 і 11.29 ст. 11 Закону про ПДВ), тоді зазначені в податковому векселі суми ПДВ включаються до складу податкових зобов'язань платника у податковій звітності, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом. Включення сум ПДВ, зазначених у такому податковому векселі, до складу податкового кредиту здійснюється платником податку відповідно до порядку формуванні податкового кредиту за видамі діяльності (розрахунки з бюджетом або перерахування ПДВ на спецрахунки).

При відображенні у податкови; деклараціях більше одного податкового векселя до таких деклара цій одночасно повинні додаватись довідки (перелік) довільної форми засвідчені підписом бухгалтера і печаткою (або підписом платника податку, якщо платник - фізичне особа), у яких обов'язково вказуються номери, суми податкових векселів, строки і способи їх погашення Довідки складаються окреме за податковими векселями:

- включеними у рядки 6 (зі знаком “+”) і 19.1 (зі знаком “-”);

- включеними у рядок 19.2 (зі знаком “+”);

- не включеними у рядок 19.2.

Погашення векселів зі строком погашення більше 30 календарних днів здійснюється у порядку, встановленому для податкових векселів категорії І (за відсутності суми бюджетного відшкодування) або у порядку, встановленому для податкових векселів категорії 0, якщо на дату подання заяви про погашення такого податкового векселя сума бюджетного відшкодування залишається не менше суми податкового векселя.

Зуми бюджетного відшкодування, не підтверджені перевіркою податкового органу (триваючі перевірки) і ті, які підлягають оскарженню платником податку в адміністративному або судовому порядку і є предметом розслідування в кримінальній справі, не беруть участі в погашенні податкових векселів.

У разі коли податкові вексели категорії І або 0 помилково будуть включені платником до складу податкових зобов'язань, наприклад, за допомогою заповнення рядка 19.2 податкової декларації, то. незалежно від того, сплачений такий вексель чи ні. сума податкових зобов'язань за ним зніметься з нарахування актом камеральної перевірки декларації, оскільки вексель вже був нарахований раніше в картці особового рахунка як окремий документ.

___________________

*Постанова КМУ від 18 02.2004 р. № 178 “Про затвердження Порядку взаємодії митних органів і органів державної податкової служби під час проведення звіряння даних з обігу, обліку і погашення податкових векселів та здійснення контролю цільового використання імпортованих товарів, митне оформлення яких здійснюється із застосуванням податкового векселя” і спільний наказ Держмитниці та ДПАУ від 08.07.2004 р. № 494/383 “Про затвердження Порядку обміну інформацією щодо обігу, обліку і погашення податкових векселів для забезпечення звіряння”.

**Обов'язковим є дотримання усіх умов, а не однієї або кількох з них окремо.

Список використаних нормативно-правових документів

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”.

Постанова № 1730 - Постанова КМУ від 22.11.2000 р. № 1730 “Деякі питання випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну території України”.

Порядок № 367 - Порядок підтвердження приналежності товарів до інвестиційних проектів міжнародних фінансових організацій, для реалізації яких при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України може видаватися податковий вексель зі строком погашення до кінця поточного бюджетного року, затверджений наказом Мінфіну України від 02 06.2004 р. № 367.

Методичні рекомендації № 25595 - Методичні рекомендації про порядок адміністрування видачі та погашення податкових векселів, викладені в листі ДПАУ від 22.12.2005 р. № 25595/7/16-1517.

Методичні рекомендації № 350 - Методичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затверджені наказом ДПАУ від 18.08.2005 р. № 350

“Консультант бухгалтера” №1-2 (385-386) 8 січня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей