Особенности налогообложения нерезидентов
Предлагаем вашему вниманию подборку ответов на вопросы по налогообложению доходов, которые украинские предприятия выплачивают иностранным юридическим лицам (нерезидентам). Напомним, что правила налогообложения таких доходов урегулированы ст. 13 Закона о налогообложении прибыли.
Какие доходы нерезидентов подлежат обязательному налогообложению в Украине?
Ответ на этот вопрос можно найти в Законе Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли).
Согласно п. 13.1 ст. 13 этого Закона доходы нерезидента - это доходы, полученные нерезидентами с источником их происхождения из Украины. Среди них и доходы от любых видов хозяйственной деятельности на территории Украины, в том числе выплаченные на счета нерезидента, ведущиеся в гривнях. Под доходами, полученными нерезидентами с источником их происхождения из Украины, следует понимать:
- проценты, дисконтные доходы, выплачиваемые в интересах нерезидента, в том числе проценты по долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
- дивиденды, которые выплачиваются (насчитываются) резидентом;
- роялти, фрахт и доходы от услуг типа “инжиниринг”;
- лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая (начисляемая) резидентами или постоянными представительствами в интересах нерезидента-лизингодателя (арендодателя);
- доходы от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, которое принадлежит нерезиденту, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
- прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами или другими корпоративными правами;
- доходы, полученные от осуществления совместной деятельности на территории Украины, доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
- вознаграждение за осуществление культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности нерезидентов на территории Украины;
- брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов в отношении брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины;
- взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине;
- доходы в виде выигрышей (призов) в лотерею (кроме государственной) от казино, других игорных мест (домов), расположенных на территории Украины;
- доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в интересах нерезидентов и др.
По какой ставке облагаются налогом доходы нерезидентов?
Резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в интересах нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, обязаны удерживать налог из таких доходов по ставке 15 % от их суммы и за их счет, который выплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений.
Какие доходы нерезидентов не облагаются налогом?
Для рассмотрения этого вопроса необходимо обратиться к положениям п.п. 13.3-13.6 ст. 13 Закона о налогообложении прибыли. Приведем некоторые из них.
Например, не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги, проданные (размещенные) нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов-нерезидентов, либо процентов, оплаченных нерезидентам за полученные Украиной займы, которые отображаются в Государственном бюджете Украины или смете Национального банка Украины.
А вот сумма фрахта, выплачиваемая нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов.
Каким образом резиденту следует отражать сведения о доходах, выплаченных в интересах нерезидента?
Приказом ГНАУ от 30.09.2005 г. № 422 внесены изменения в Порядок представления отчетов о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, утвержденный приказом ГНАУ от 16.01.1998 г. № 28, и Порядок составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство, утвержденный приказом ГНАУ от 31.07.1997 г. № 274. Изменения обусловлены тем, что указанные нормативные акты необходимо было привести в соответствие с Законом о налогообложении прибыли.
Указанные отчеты представляются по итогам квартального отчетного периода, причем отдельно по каждому из нерезидентов, которому выплачивают доход. Форма отчета структурирована по видам доходов, выплачиваемых нерезидентам. Сведения о доходах, выплачиваемых нерезидентам, указывают в отчете нарастающим итогом.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 4 (578), 22 января 2007 г.
Подписной индекс 40783