Комментарий к Закону Украины от 19.12.2006 г. № 489-V
“О Государственном бюджете Украины на 2007 год”
(извлечение)
В предыдущей консультации, которая была посвящена Закону Украины от 30.11.2006 г. № 398-V, которым вносились изменения в ряд налоговых законов. Мы отмечали, что законодатель сделал определенный шаг в сторону соблюдения норм Закона “О системе налогообложения” и собрал в отдельный акт те налоговые нормы, которые обычно устанавливались очередными законами о Госбюджете.
Тем не менее отдельные нормы, касающиеся налогов, все-таки остались в тексте Закона о Госбюджете-2007. Об этих нормах, а также о других положениях Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2007 год” от 19.12.2006 г. № 489-V (далее - Закон № 489), имеющих прямое отношение к предприятиям и предпринимателям, мы и расскажем.
Закон № 489 подписан Президентом Украины и опубликован в газете “Урядовий кур’єр” № 243 за 23.12.2006 г. Поэтому ничто не мешает вступлению его в силу с 1 января. Правда, и Президент, и многие депутаты Верховной Рады (причем не только оппозиционные) уже выразили свое недовольство отдельными нормами этого Закона и потребовали от правительства в течение первых месяцев 2007 года подкорректировать ряд положений Госбюджета-2007. Кстати, часть этих требований не осталась на уровне устных пожеланий, а нашла свое отражение в Постановлении Верховной Рады от 22.12.2006 г. № 518-V. Но об этом документе мы поговорим чуть дальше.
А сейчас расскажем о наиболее приятном. В проекте Госбюджета-2007 фигурировало требование вместе с налоговой декларацией по НДС представлять налоговому органу в электронном виде расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов за соответствующий отчетный период. В Закон № 398 эта норма не попала, несмотря на серьезное давление со стороны Н. Азарова и руководства ГНА Украины. Имелись, однако, опасения, что ее могут протащить через парламент в каком-то виде в составе Закона о Госбюджете. К счастью, эти опасения не оправдались: ничего подобного Закон № 489 не содержит. Так что отчитываться по НДС все будут в прежнем порядке. По крайней мере, в ближайшее время.
Налогообложение прибыли
Никаких изменений в порядок налогообложения прибыли предприятий Закон о Госбюджете-2007 не внес - все, что правительство вкупе с Верховной Радой собирались поменять, они поменяли Законом № 398.
Но один вопрос, затрагивающий прибыль предприятий, все-таки нашел свое место и в Законе № 489. Некоторым категориям субъектов хозяйствования предписано уплачивать в бюджет часть своей прибыли (дохода). В соответствии со ст. 63 Закона № 489:
- государственные, казенные предприятия и их объединения и дочерние предприятия по результатам финансово-хозяйственной деятельности уплачивают часть прибыли (дохода) в размере 15% по результатам финансово-хозяйственной деятельности 2006 года и нарастающим итогом по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году;
- акционерные, холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи), и их дочерние предприятия уплачивают часть прибыли (дохода) в размере базовых нормативов отчисления части прибыли, которая направляется на выплату дивидендов. Что из себя представляют базовые нормативы, в Законе № 489 не сказано (возможно, подразумевается доля государства в уставном фонде). Не указал законодатель и размера выплат. Более того, в Законе даже не сказано, что такой размер определяется Кабинетом Министров или другим государственным органом (согласно ст. 63 Закона Кабмин устанавливает лишь порядок уплаты). В общем, если читать эту законодательную норму буквально, то выходит, что платеж должен осуществляться лишь с прибыли, направляемой на выплату дивидендов. Иначе говоря, нет выплаты дивидендов - нет и платежей в бюджет;
- хозяйственные общества, более 50% акций (долей, паев) которых находится в уставных фондах хозяйственных обществ, акционером которых является государство, владеющее в них контрольным пакетом акций, платят непосредственно в Государственный бюджет Украины дивиденды, начисленные по результатам финансово-хозяйственной деятельности 2006 года (пропорционально размеру государственной доли (акций, паев) в их уставных фондах);
- предприятия коммунальной собственности и предприятия, в уставных фондах которых имеется доля коммунальной собственности, уплачивают часть прибыли (дохода) в местные бюджеты. Норматив и порядок отчисления части прибыли (дохода) устанавливаются соответствующими местными советами.
Требование об уплате в Государственный и местные бюджеты части прибыли уже стало привычным. Правда, столь же привычно каждый год предприятия практически до середины лета не знают, как же им расплачиваться с государством, поскольку необходимые для реализации этой нормы подзаконные акты обычно появляются не раньше чем к концу второго квартала.
НДС
НДСных изменений в нынешнем Госбюджете тоже не слишком много - их переместили в Закон № 398. Расскажем о том, что осталось.
В соответствии со ст. 68 Закона № 489 сумма НДС, определенная согласно п. 11.21 и 11.29 Закона об НДС (действие этих пунктов продлено на 2007 год Законом от 19.10.2006 г. № 273-V), направляется в качестве государственной дотации сельскохозяйственным товаропроизводителям на поддержку производства животноводческой продукции, продукции птицеводства и на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения. Сумма такого НДС назначена в объеме 4,5 млрд. грн. (на 400 млн. больше по сравнению с 2006 годом).
Пунктом 51 ст. 71 Закона № 489 приостановлено на 2007 год действие п. 11.5 Закона об НДС, посвященного оформлению налоговых векселей, в части использования их в операциях по ввозу на таможенную территорию Украины товаров по коду 2711 УКТ ВЭД (газы нефтяные и прочие углеводороды в газообразном состоянии, сжиженные).
Другая норма, затрагивающая “импортный” НДС, вводится статьей 125 Госбюджета-2007. В этом году приостанавливается применение льгот по уплате ввозной таможенной пошлины и НДС для любых субъектов предпринимательской деятельности в случае ввоза ими на территории специальных (свободных) экономических зон и территорий приоритетного развития подакцизных товаров и товаров групп 1–24 УКТ ВЭД. Указанный запрет действует независимо от цели ввоза этих товаров.
Налог с доходов физлиц
В отношении налога с доходов физлиц основные изменения связаны с тем, что Закон о Госбюджете-2007 установил новые размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума. А это, естественно, приводит к изменению порядка расчета налога с доходов.
Статьей 76 Закона № 489 минимальная месячная заработная плата в 2007 году установлена в размере:
- с 1 января 2007 года - 400 грн.;
- с 1 июля 2007 года - 420 грн.;
- с 1 декабря 2007 года - 450 грн.
Соответственно, налоговая социальная льгота, которая равна половине минимальной заработной платы, установленной на 1 января, в 2007 году составляет 200 грн.
Напомним, что указанная величина применяется не только для расчета налога, но и для определения порогов уголовной и административной ответственности. Например, уклонение от уплаты налогов (ст. 212 Уголовного кодекса), совершенное в 2007 году, будет считаться уголовным преступлением, если его сумма превысит 200 000 грн.
Прожиточный минимум на одного человека в расчете на месяц установлен статьей 62 Закона № 489. Для удобства приводим его в виде таблицы:
| Период |
Размер прожи- точного мини- мума, грн |
Размер прожиточного минимума для основных социальных и демографических групп населения, грн | |||
| для детей в возрасте до 6 лет |
для детей в возрасте от 6 до 18 лет |
для лиц, утративших трудоспо- собность |
для трудоспо- собных лиц | ||
| с 1 января | 492 | 434 | 558 | 380 | 525 |
| с 1 апреля | 501 | 442 | 568 | 387 | 535 |
| с 1 октября | 510 | 450 | 579 | 395 | 548 |
Для налоговых целей интерес представляет только первая строка шестой колонки - прожиточный минимум для трудоспособных лиц, установленный на 1 января 2007 года. Исходя из этой суммы налоговая социальная льгота в 2007 году применяется по отношению к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений), если размер такого дохода не превышает 740 грн.
Заметим, что полученное число нуждается в некоторых пояснениях. В соответствии с Законом Украины “О налоге с доходов физических лиц” для его расчета прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленный на 1 января, следует умножить на 1,4, а полученное произведение округлить до ближайших 10 грн. В нашем случае 525 Ѕ 1,4 = 735 грн. Возникает вопрос: до каких ближайших 10 грн. следует округлять полученное произведение?
В формах государственных статистических наблюдений подобное округление осуществляется по правилу четной цифры: если последняя значащая цифра равна 5, то ближайшая цифра слева от нее увеличивается на единицу в том случае, когда она нечетная, и остается без изменений, когда она четная.
Поскольку другие нормативные акты, не касающиеся статистики, вообще не устанавливают правил округления, мы воспользовались именно статистическим подходом. Впрочем, налоговики с этим могут и не согласиться.
Кстати напомним, что с 1 января 2007 года основная ставка налога с доходов физических лиц возрастает до 15% (вместо нынешних 13%).
Взносы в Пенсионный фонд
Статьей 92 Закона о Госбюджете-2007 увеличен размер взносов на обязательное государственное пенсионное страхование с 31,8% до 33,2%, то есть на 1,4%. Вместе с тем общий объем начислений на фонд оплаты труды останется практически неизменным, поскольку на те же 1,4% уменьшен размер сбора на социальное страхование по временной утрате трудоспособности. Обратите внимание, что размер начислений на зарплату инвалидов тоже составляет 33,2%.
Сбор с купли-продажи безналичной валюты в 2007 году в соответствии со ст. 89 Закона № 489 установлен в размере 1% (было 1,3%).
Серьезно изменился размер удержаний в Пенсионный фонд (ст. 113 Закона). Более детально размеры взносов в Пенсионный фонд приведены в таблице.
| Плательщик | Объект обложения сбором | Ставка |
| Субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, их объединения, бюджетные, общественные и другие учреждения и организации, объединения граждан и другие юридические лица, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, использующие труд наемных работников |
Фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, а также вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера | 33,2% |
| Для плательщиков сбора, имеющих наемных работников, но не осуществляющих расходов на оплату их труда, - сумма средств, определяемая расчетно как произведение определенного законом минимального размера заработной платы на количество работников такого плательщика сбора | ||
| Фактические расходы на выплату и доставку пенсий, назначенных согласно п. “б” - “з” ст. 13 Закона Украины “О пенсионном обеспечении” до достижения работниками пенсионного возраста, предусмотренного статьей 12 Закона Украины “О пенсионном обеспечении” (кроме плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога) | 100% | |
| Для плательщиков сбора, использующих труд наемных работников из числа летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели) и бортоператоров, выполняющих специальные работы в полетах,- фактические расходы на оплату их труда | 33,2% | |
| Сумма вознаграждения, которая выплачивается физическим лицам по договорам гражданско-правового характера | 33,2% | |
| Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды,- фактические расходы на оплату труда работающих инвалидов | 33,2% | |
| Физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, а также адвокаты, их помощники, частные нотариусы, другие лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности и занимающиеся деятельностью, связанной с получением дохода | Сумма налогооблагаемого дохода (прибыли), исчисленная в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины согласно законодательству Украины |
31,8% |
| Предприятия всеукраинских общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих | Фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда” |
4% |
| Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога | 6,46 | |
| Юридические лица - резиденты, нерезиденты, постоянные представительства юридического лица - нерезидента, владельцы корпоративных картсчетов иностранной валюты, банки - члены международных платежных систем, банки (в том числе уполномоченные банки по операциям по собственным внешнеэкономическим договорам) и физические лица, в том числе нерезиденты, осуществляющие операции по купле-продаже безналичной иностранной валюты | Сумма операции по купле-продаже валют (только в части операций по купле-продаже безналичной валюты) |
1% |
| Юридические лица - резиденты, нерезиденты, постоянные представительства юридического лица - нерезидента, владельцы корпоративных картсчетов иностранной валюты, банки - члены международных платежных систем, банки (в том числе уполномоченные банки по операциям по собственным внешнеэкономическим договорам) и физические лица, в том числе нерезиденты, осуществляющие операции по купле-продаже безналичной иностранной валюты | Сумма операции по купле-продаже валют (только в части операций по купле-продаже безналичной валюты) |
1% |
| Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней | Стоимость реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней |
5% |
| Юридические и физические лица при отчуждении легковых автомобилей, кроме легковых автомобилей, которыми обеспечиваются инвалиды, и тех автомобилей, которые переходят в собственность наследникам по закону | Стоимость легкового автомобиля |
3% |
| Предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности и физические лица, приобретающие недвижимое имущество, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, которые пользуются иммунитетами и привилегиями согласно законам и международным договорам Украины, а также граждан, приобретающих жилье и находящихся в очереди на получение жилья или приобретающих жилье впервые | Стоимость недвижимого имущества, указанная в договоре купли-продажи такого имущества. Недвижимым имуществом признается жилой дом или его часть, квартира, садовый домик, дача, гараж, другое постоянно расположенное строение, а также другой объект, который подпадает под определение первой группы основных фондов согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий” |
1% |
| Предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно | Стоимость любых услуг сотовой мобильной связи, уплаченная потребителями этих услуг оператору, который их предоставляет |
7,5% |
| Плательщики - физические лица, работающие на условиях трудового договора, и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам, в том числе члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов | Если заработная плата, вознаграждение не превышает размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц | 0,5% |
| Если заработная плата, вознаграждение превышает размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц | 2% | |
| Плательщики - физические лица, работающие на условиях трудового договора, и физические лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым договорам: - лица летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели) и бортоператоры, выполняющие специальные работы в полетах; - лица, имеющие статус государственного служащего или работающие на должностях, работа на которых зачисляется в трудовой стаж, дающий право на получение пенсии согласно Законам Украины “О государственной службе”, “О прокуратуре”, “О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов”, “О научной и научно-технической деятельности”, “О статусе народного депутата Украины”, “О Национальном банке Украины”, “О службе в органах местного самоуправления”, Таможенному кодексу Украины, Положению о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденному Постановлением ВР Украины от 13.10.95 г. № 379/95: |
Если заработная плата, вознаграждение не превышает 150 грн. |
1,0% |
| Если заработная плата, вознаграждение находится в пределах 151 - 250 грн. |
2% | |
| Если заработная плата, вознаграждение находится в пределах 251 - 350 грн. |
3% | |
| Если заработная плата, вознаграждение находится в пределах 351 - 500 грн. |
4% | |
| Если заработная плата, вознаграждение превышает 501 грн. |
5% |
С 1 января 2007 года действует новая максимальная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, налогооблагаемого дохода (прибыли), совокупного налогооблагаемого дохода (предельной суммы заработной платы (дохода)), с которых в соответствии с законами Украины уплачиваются страховые взносы в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, Фонд социального страхования Украины по временной утрате трудоспособности, Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины и Пенсионный фонд Украины.
Новый размер облагаемого страховыми взносами максимума по нормам ст. 81 Закона № 489 равен десяти размерам прожиточного минимума, установленного законом для трудоспособных лиц. Обратите внимание: в этом случае не уточняется, что размер прожиточного минимума должен приниматься на уровне, установленном на 1 января. Поэтому с изменением величины прожиточного минимума будет расти и максимальная облагаемая величина ФОТ:
- с 1 января по 31 марта - 7875 грн;
- с 1 апреля по 30 сентября - 8025 грн;
- с 1 октября по 31 декабря - 8220 грн.
Можно не сомневаться в том, что законодатель отнюдь не случайно “забыл” привязать указанную величину к январскому прожиточному минимуму. Ведь при таком подходе с ростом прожиточного минимума все больше зарплат будет подпадать под обложение страховыми взносами.
Взносы на соцстрах
О размере максимальных величин ФОТ, с которых уплачиваются взносы в фонды социального страхования, мы говорить не будем - они такие же, как и для Пенсионного фонда. Поговорим о ставках взносов.
Взносы на соцстрах от несчастных случаев
Пунктом 11 ст. 71 Закона № 489 на 2007 год приостановлено действие ст. 1 Закона Украины “О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности”, в которой устанавливались размеры тарифов по классам профессионального риска производства. Новые тарифы вводятся статьей 91 Закона № 489. В целом их размер остался на том же уровне, что и в 2006 году.
Зато приостановлено действие ч. 5 ст. 47 Закона Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности”, в соответствии с которой разрешалось уменьшение размеров тарифа за низкие уровни травматизма, профессиональной заболеваемости и надлежащее состояние охраны труда. Справедливости ради заметим, что одновременно приостанавливается и введение надбавок к тарифам за высокие уровни травматизма, профессиональной заболеваемости и ненадлежащее состояние охраны труда.
Также приостановлены нормы этого Закона, регулирующие возмещение морального вреда застрахованным лицам и членам их семей.
Но особенно строгие дополнительные требования установлены для ситуаций, когда комиссия по расследованию несчастного случая приходит к выводу, что повреждение здоровья работника наступило не только по причине, зависящей от работодателя, но и вследствие нарушения самим пострадавшим нормативных актов об охране труда. В соответствии со ст. 108 Закона № 489 в 2007 году размер единовременного пособия такому пострадавшему подлежит уменьшению в порядке, определенном правлением Фонда (но не более чем на 50%).
Взносы на соцстрах по больничным и от безработицы
О ставках этих взносов распространяться не будем. Все, что нужно, вы и так увидите в приведенной ниже таблице.
| Плательщик |
Объект обложения сбором |
Ставка взносов на социальное страхование | |
| на случай безрабо- тицы |
в связи с време- нной утратой трудос- пособ- ности | ||
| Работодатели |
Сумма фактических расходов на оплату труда наемных работников, включающих расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины “Об оплате труда”, и подлежащие обложению налогом с доходов физических лиц | 1,3% |
1,5% |
| Работодатели - предприятия и организации общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда | Сумма фактических расходов на оплату труда наемных работников - инвалидов | 1,3% |
0,7% |
| Сумма фактических расходов на оплату труда прочих работников | 1,3% |
1,5% | |
| Лица, участвующие в общеобязательном государственном социальном страховании на добровольных началах, обеспечивающие себя работой самостоятельно (члены творческих союзов, творческие работники, не являющиеся членами творческих союзов), физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, лица, выполняющие работы (услуги) согласно гражданско-правовым соглашениям, а также граждане Украины, работающие за пределами Украины и не застрахованные в системе обязательного государственного социального страхования страны пребывания | Суммы налогооблагаемого дохода (прибыли) |
1,8% |
2,0% |
Других изменений, касающихся размеров взносов в фонды социального страхования, нет. Законом о Госбюджете установлены, как и в прошлом году, размеры социальной помощи в некоторых страховых случаях: по рождению ребенка, по уходу за ребенком и т. п.
Упрощенная система налогообложения
Для “единоналожников” (как юридических, так и физических лиц) никаких серьезных новшеств Закон о Госбюджете-2007 не ввел.
Как и в прошлом году, субъекты предпринимательской деятельности, применяющие упрощенный режим налогообложения (единый налог, фиксированный налог и фиксированный сельскохозяйственный налог), которые расположены (проживают) в зонах гарантированного добровольного отселения и усиленного радиоэкологического контроля, уплачивают на общих основаниях пенсионные сборы при осуществлении безналичных операций по купле-продаже валют, торговле ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней, при отчуждении легковых автомобилей, с операций купли-продажи недвижимого имущества и предоставления услуг сотовой мобильной связи.
Кроме того, в соответствии со ст. 112 право на материальное обеспечение и социальные услуги согласно Закону Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением” предоставляется физлицам-“единоналожникам” только при условии уплаты страховых взносов (установленного размера единого налога) не менее шести месяцев в течение календарного года перед наступлением страхового случая.
Земельный налог (плата за землю)
Сохранились и прошлогодние ставки земельного налога. В населенных пунктах, где не проведена денежная оценка земель, применяются ставки из ч. 2 ст. 7 Закона Украины “О плате за землю” с коэффициентом 3,1. Действующие в течение этого года ставки (пересчитанные с применением коэффициента 3,1) приводим в виде таблицы.
| Группы населенных пунктов с численностью населения (тыс. чел.) |
Средняя ставка налога (коп. за 1 кв. метр) |
Средняя ставка налога с учетом коэффициента, применяемого в Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного подчинения (коп. за 1 кв. метр) |
| до 0,2 | 4,65 | |
| от 0,2 до 1 | 6,51 | |
| от 1 до 3 | 8,37 | |
| от 3 до 10 | 9,3 | |
| от 10 до 20 | 14,88 | |
| от 20 до 50 | 23,25 | 27,9 |
| от 50 до 100 | 27,9 | 39,06 |
| от 100 до 250 | 32,55 | 52,08 |
| от 250 до 500 | 37,2 | 74,4 |
| от 500 до 1000 | 46,5 | 116,25 |
| от 1000 и более | 65,1 | 195,3 |
Что касается сельскохозяйственных угодий и земель населенных пунктов, денежная оценка которых произведена и уточнена по состоянию на 1 января 2007 года, то для них применяются стандартные ставки, определенные ст. 6 и ч. 1 ст. 7 Закона Украины “О плате за землю”.
Расчеты с бюджетом
К нашему удивлению, в Законе о Госбюджете-2007 не оказалось запрета на осуществление расчетов с бюджетом в неденежной форме. А ведь до сих пор подобные расчеты (в том числе путем взаимозачета, применения векселей, бартерных операций и зачета встречных платежных требований) запрещались чуть ли не ежегодно.
Отсутствуют в Законе № 489 и ставшие уже привычными требования к срокам уплаты в Государственный бюджет Украины и местные бюджеты платежей, для которых такие сроки законодательно не определены. Напомним, что в 2006 году и ранее законодатель требовал, чтобы эти платежи перечислялись в бюджеты ежемесячно в порядке, определенном Законом Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” для платежей, имеющих месячный отчетный период.
Если при этом законодательством не предусматривались и сроки сдачи налоговых деклараций (расчетов) по таким налогам и сборам, то плательщики обязаны были представлять ежемесячные расчеты по ним в порядке, определенном для обязательных платежей с месячным отчетным периодом.
Отсрочки, рассрочки и т. п.
Согласно ст. 65 Закона о бюджете в 2007 году запрещено осуществлять:
- реструктуризацию задолженности субъектов хозяйствования перед государством по кредитам, привлеченным государством или под государственные гарантии, бюджетным ссудам и финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, кроме рассрочки ее уплаты в ходе санации такого субъекта хозяйствования при участии инвестора, который берет на себя солидарные обязательства относительно погашения такой задолженности в срок не более трех лет. При этом сумма пени, начисленная вследствие неисполнения заемщиком обязательств по такому кредиту, бюджетной ссуде или финансовой помощи на реструрированную сумму задолженности, списывается;
- списание задолженности субъектов хозяйствования перед государством по кредитам, привлеченными государством или под государственные гарантии, бюджетным ссудам и финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, кроме задолженности субъектов хозяйствования, признанных в установленном порядке банкротами, требования относительно погашения задолженности которых не были удовлетворены в связи с недостаточностью их активов;
- предоставление отсрочек по срокам уплаты налоговых обязательств субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам).
Как видите, рассрочки в этих нормах не упомянуты. Таким образом, предоставление рассрочки по уплате налоговых обязательств в 2007 году возможно без ограничений по времени такой рассрочки.
Учет в налоговых органах
Соблюдая установившуюся традицию, законодатель указал в ст. 43 Закона № 489, что в случае изменения юридического адреса субъектов предпринимательской деятельности они продолжают уплачивать определенные законодательством налоги и сборы (обязательные платежи) по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода.
Аренда госимущества
Весьма неприятной с финансовой точки зрения нормой может стать требование ст. 118 Закона о Госбюджете-2007. Этой статьей предписано в обязательном порядке пересмотреть в шестимесячный срок все договоры аренды государственного и коммунального имущества, заключенные до 1 января 2007 года (кроме договоров на аренду государственного и коммунального имущества, заключенных бюджетными учреждениями, Пенсионным фондом Украины и его органами, а также относительно целостных имущественных комплексов).
Целью такого пересмотра станет приведение арендной платы в соответствие с индикативными ставками арендной платы, которые должен установить Кабмин. Здесь следует иметь в виду, что Кабмину поручено установить индикативные ставки арендной платы для государственного и коммунального имущества, которое передается в аренду в городах областного значения, а также Киеве и Севастополе. То есть субъектов хозяйствования, арендующих гос(ком)имущество в других населенных пунктах, эти требования коснуться не должны.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 01-02/2007 (№ 209-210), от 26.12.2006 г.