Про плату за землю у 2007 році
Традиційно Законом про Держбюджет України на відповідний рік установлюється, призупиняється або уточнюється дія окремих норм законів України, зокрема Закону про плату за землю. Не став виключенням і Закон про Держбюджет-2007, яким з 1 січня 2007 р. змінено деякі норми, щодо сплати земельного податку.
Спочатку стисло нагадаємо, що згідно з ст. 206 Земельного кодексу України і ст. 2 Закону про плату за землю використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, яка визначається залежно від грошової оцінки земель і не залежить від результатів господарської діяльності власників землі та землекористувачів. Зазначимо, що сільськогосподарські товаровиробники -платники фіксованого сільськогосподарського податку згідно із Законом України від 17.12.1998 p. № 320-XIV “Про фіксований сільськогосподарський податок” земельний податок не сплачують. Від сплати земельного податку, крім зазначених у Законі про плату за землю, звільнені і підприємці -фізичні особи -платники єдиного податку.
Розміри податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не встановлено, визначаються до його встановлення у спеціальному порядку, визначеному Законом про плату за землю.
Справляння земельного податку за земельні ділянки, надані в користування у зв'язку з укладанням угоди про розподіл продукції, замінюється розподілом виробленої продукції між державою та інвестором на умовах такої угоди.
За земельні ділянки, надані в оренду, справляється орендна плата.
Якщо грошова оцінка земель зроблена, використовуються ставки земельного податку з таблиці 1.
| Ставки земельного податку у відсотках від грошової оцінки | ||
| За землі сільськогосподарського призначення | для ріллі, сіножатей та пасовищ | 0,1% |
| для багаторічних насаджень | 0,03% | |
| За землі населених пунктів | 1% | |
Якщо грошову оцінку земельних ділянок не встановлено, середні ставки земельного податку встановлюються залежно від чисельності населення із застосуванням коефіцієнтів для деяких міст. Розрахунок таких ставок наведено у таблиці 2.
| Групи населених пунктів з чисельністю населення (тис. чол.) | Середня ставка податку (1 коп. за 1 кв. метр) | Середня ставка податку на 2007 рік (з урахуванням коефіцієнта 3,1) (коп. за 1 кв. метр) | Коефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного підпорядкування | Середня ставка податку на 2007 рік для м. Києва, Сімферополя, Севастополя та міст обласного підпорядкування |
| до 0,2 | 1,5 | 4,65 | - | - |
| від 0,2 до 1 | 2,1 | 6,51 | - | - |
| від 1 до 3 | 2,7 | 8,37 | - | - |
| від 3 до 10 | 3,0 | 9,3 | - | - |
| від 10 до 20 | 4,8 | 14,88 | - | - |
| від 20 до 50 | 7,5 | 23,25 | 1,2 | 27,90 |
| від 50 до 100 | 9,0 | 27,9 | 1,4 | 39,06 |
| від 100 до 250 | 10,5 | 32,55 | 1,6 | 52,08 |
| від 250 до 500 | 12,0 | 37,2 | 2,0 | 74,40 |
У населених пунктах, віднесених Кабміном України до курортних, до ставок земельного податку застосовуються підвищувальні коефіцієнти, наведені у таблиці 3.
| Територія, на якій розташовано населений пункт, віднесений до категорії курортних | Коефіцієнт |
| Південне узбережжя АР Крим | 3,0 |
| Південно-східне узбережжя АР Крим | 2,5 |
| Західне узбережжя АР Крим | 2,2 |
| Чорноморське узбережжя Миколаївської, Одеської та Херсонської областей | 2,0 |
| Гірські та передгірні райони Закарпатської, Львівської, Івано-Франківської та Чернівецької областей* | 2,3 |
| Узбережжя Азовського моря та інші курортні місцевості | 1,5 |
| Примітка. "Крім населених пунктів, які Законом України від 15.02.1995 р. № 56/95-ВР “Про статус гірських населених пунктів в Україні” віднесені до категорії гірських. | |
Ставки земельного податку за земельні ділянки (за винятком сільськогосподарських угідь) затверджують відповідні сільські, селищні, міські ради виходячи із середніх ставок податку, функціонального використання та місцезнаходження земельної ділянки, але не вище ніж у 2 рази від середніх ставок податку (з урахуванням коефіцієнтів).
У таблиці 4 наведемо деякі коефіцієнти для окремих видів ділянок землі.
| Вид ділянки | Коефіцієнт до відповідного земельного податку |
| 1 | 2 |
| земельні ділянки, зайняті житловим фондом, кооперативними автостоянками для зберігання особистих транспортних засобів громадян, гаражно-будівельними, дачно-будівельними кооперативами, індивідуальними гаражами і дачами громадян, а також за земельні ділянки, надані для потреб сільськогосподарського виробництва, водного та лісового господарства, які зайняті виробничими, культурно-побутовими та господарськими будівлями і спорудами | 0,03 |
| ділянки на територіях та об'єктах природоохоронного, оздоровчого та рекреаційного призначення, зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими будівлями і спорудами, що не пов'язані з функціональним призначенням цих об'єктів | 5 |
| ділянки, зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими будівлями і спорудами, розташованими на територіях та об'єктах історико-культурного призначення, що не пов'язані з функціональним призначенням цих об'єктів, міжнародного значення загальнодержавного значення місцевого значення | 7,5 3,75 1,5 |
| частина площ земельних ділянок, наданих підприємствам, установам і організаціям (за винятком сільськогосподарських угідь), що перевищують норми відведення | 5 |
| земельні ділянки, надані для військових формувань, залізниць, гірничодобувних підприємств, а також за водойми, надані для виробництва рибної продукції | 0,25 |
За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у користуванні кількох юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується кожному з них пропорційно тій частини площі будівлі, що знаходиться в їх користуванні.
За земельну ділянку, на якій розташована будівля, що перебуває у спільній власності кількох юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується кожному з них пропорційно їх частці у власності на будівлю.
Власники землі та землекористувачі сплачують земельний податок, а також орендну плату за земельні ділянки державної та комунальної власності з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачуються за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.
Податкове зобов'язання із земельного податку, а також з орендної плати за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік і у новій звітній податковій декларації, у тому числі і за нововідведені земельні ділянки, сплачується рівними частками за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності громадянами сплачуються рівними частками до 15 серпня і 15 листопада.
Надміру сплачені суми податку підлягають поверненню платнику за його письмовою заявою або за його бажанням зараховуються до сплати податку за наступний рік.
Несплата земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності виробниками сільськогосподарської і рибної продукції та громадянами протягом року, іншими платниками - протягом півроку вважається систематичною і є підставою для припинення права користування земельними ділянками.
Платники, яких вчасно не було залучено до сплати земельного податку, сплачують податок не більш як за два попередні роки.
Перегляд неправильно нарахованого податку, стягнення або повернення його платнику допускаються не більш як за два попередні роки.
Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності).
Нарахування громадянам сум земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності провадяться органами державної податкової служби, які видають платнику до 15 липня поточного року платіжне повідомлення про внесення платежу.
Складаємо податкову декларацію
Платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму земельного податку та орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному ВДПС за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками по місяцях. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
Платник податку має право щомісяця подавати і нову звітну податкову декларацію. А по нововідведених ділянках платник зобов'язаний подати декларацію протягом місяця з дня виникнення права на нововідведену земельну ділянку протягом 20 календарних днів місяця, наступного за звітним.
Якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день.
До ВДПС подається оригінал податкової декларації. Подання ксерокопії не допускається.
З податковою декларацією орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності подаються такі Додатки:
- додаток 1 -“Відомості з договору оренди землі”;
- додаток 2 - “Перерахунок податкового зобов'язання орендної плати за земельніділянки державної та комунальної власності”.
Наведемо перелік видів податкової декларації за земельні ділянки державної та комунальної власності:
- звітна;
- звітна з уточненням;
- нова звітна;
- нова звітна з уточненням;
- за новоукладеними договорами;
- уточнена.
Якщо після подання декларації за звітний період платник подає нову звітну податкову декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання звітної декларації за такий же звітний період - штрафи не застосовуються.
Звітна податкова декларації з новоукладених договорів подається протягом місяця з дня виникнення права на нововідведену земельну ділянку.
При поданні уточнюючої декларації, уточненні податкових зобов'язань орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності у складі звітної або нової звітної декларації платником складається додаток 2 “Перерахунок податкового зобов'язання орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності”, який подається разом з деклараціями.
Якщо платник орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності має кілька земельних ділянок на території однієї сільської, селищної або міської ради, по яких окремо укладені договори оренди землі, то таким платником може подаватися одна узагальнена податкова декларація, яка відображає загальну суму орендної плати за такі земельні ділянки згідно з укладеними договорами оренди землі. Якщо ділянки знаходяться на територіях різних рад, тоді і декларації подаються по кожній ділянці окремо до відповідного ВДПС за місцезнаходженням ділянки.
Тепер докладно розглянемо заповнення декларації.
У заголовній частині декларації відображаються: вид декларації - звітна, нова звітна, за новоукладеними уточнюючими договорами. У разі подання зазначених декларацій з уточненнями у колонку “з уточн.” рядка 1 загальної частини декларації по рядку, що відповідає виду декларації, у складі якої здійснюється уточнення, робиться відповідна відмітка (“X”). У разі відсутності уточнень рядка зазначеного стовпчика “з уточн.” не заповнюються.
Базовий податковий (звітний) період, за який подається податкова декларація, вказується платником по рядку 2 загальної частини декларації (порядковий номер базового податкового (звітного) місяця проставляється арабськими цифрами (для чисел з однієї цифри у першому полі проставляється -“0”).
Якщо платником складається звітна (нова звітна) річна декларація, то заповнюються перші дві порожні клітинки по рядку 2 загальної частини декларації, що відповідають останнім двом цифрам поточного року, за який подається декларація (для 2007 року - 07), при цьому інші клітинки зазначеного рядка не заповнюються.
У разі складання нової звітної щомісячної податкової декларації за податковий (звітний) місяць поточного року - по рядку 2 загальної частини декларації додатково заповнюються дві порожні клітинки перед словом “місяць”, у які записується арабськими цифрами порядковий номер податкового (звітного) місяця поточного року, за який подається декларація.
У разі уточнення у складі звітної або нової звітної декларації податкових зобов'язань орендної плати за відповідний податковий (звітний) період, по рядку 2 указується період, за який подається така звітна або нова звітна декларація, а період, що уточнюється, показується в “Перерахунку податкового зобов'язання орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності”, що подають разом з такою звітною або новою звітною декларацією.
У разі подання уточнюючої декларації по рядку 2 загальної частини такої декларації вказується минулий податковий (звітний) період, що уточнюється.
У разі складання податкової декларації з новоукладених договорів (річної) - заповнюються дві порожні клітинки по рядку 2 перед словами “рік починаючи” і перед словом “місяця”, у які записуються відповідно рік і місяць, з якого подається податкова декларація з новоукладених договорів.
У разі складання податкової декларації з новоукладених договорів (місячної) - по рядку 2 заповнюються дві порожні клітинки перед словом “місяць” і перед словом “року”.
У заголовній частині податкової декларації відображаються також найменування платника орендної плати повне прізвище підприємця; ідентифікаційний код за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи; код виду економічної діяльності (КВЕД); код організаційно-правової форми ведення господарства; код форми власності; місцезнаходження (місце проживання) платника; поштовий індекс; міжміський код; телефон; факс, електронна адреса (за бажанням платника); найменування ВДПС, до якого подається декларація; код органу місцевого самоврядування за місцезнаходженням земельної ділянки за КОАТУУ (за наявності такого).
Відповідні відомості (показники) з договору оренди записуються також у Додаток 1 “Відомості з договору оренди землі”, що є невід'ємною частиною декларації. При цьому в додатку 1 указується вид декларації, з якою він подається, і податковий (звітний) період, за який подається ця декларація.
Підлягають заповненню усі встановлені формою додатка 1 рядки:
- дата укладання договору (дд. мм.гггг.);
- строк дії договору оренди (дд.мм.гггг);
- місце укладання договору оренди;
- номер договору;
- дата державної реєстрації (дд. мм.гггг);
- номер державної реєстрації;
- орендодавець;
- орендар;
- місцезнаходження земельної ділянки (повинна містити повну адресу місцезнаходження земельної ділянки), а також у відповідній клітинці відміткою “X” необхідно зазначати у межах або за межами населеного пункту знаходиться зазначена земельна ділянка;
- цільове призначення земельної ділянки;
- площа земельної ділянки (повинна містити площу орендованої земельної ділянки, а також у відповідній клітинці відміткою “X” необхідно вказувати, у яких одиницях здійснено вимір цієї площі (га або кв. м);
- нормативна грошова оцінка земельної ділянки (грн. коп.);
- розмір орендної плати (грн. коп.) (повинен містити річну орендну плату по відповідній земельній ділянці, що перебуває у державній або комунальній власності, яка не може бути менше розміру земельного податку, що встановлюється Законом від 06.10.1998 p. № 161-XIV “Про плату за землю” у редакції рід 02.10.2003 p. № 1211-IV і перевищувати 10% її нормативної грошової оцінки, як установлено статтею 21 Закону України “Про оренду землі”).
Зважаючи на те, що договір оренди землі може укладатися на кілька звітних податкових періодів (місяців) звітного року, то у рядку “розмір орендної плати (грн. коп.)” додатка 1 рекомендується робити приписку, на яку кількість звітних податкових періодів розбивається відповідна річна сума орендної плати. Наприклад: “з розбивкою на 12 періодів (з січня по грудень)”, або “з розбивкою на шість періодів (з січня по липень)”, або “з розбивкою на три періоди (з вересня по грудень)” тощо.
При заповненні звітної або нової звітної податкової декларації у рядку 1 розрахункової частини декларації після слів “Нараховано орендної плати на” указується звітний рік (наприклад, 2007), а також у рядку 1 (1.1... 1.12) стовпчика 3 “Розмір орендної плати, грн. коп.” - річна сума орендної плати з розбивкою рівними частками по місяцях. При цьому річна сума податкового зобов'язання (рядок 1 розрахункової частини декларації) повинна відповідати розміру річної орендної плати, зазначеної у додатку 1 “Відомості з договору оренди землі” до податкової декларації.
У разі коли платником не здійснюються уточнення податкових зобов'язань за відповідні податкові (звітні) періоди, рядки 2 - 7 розрахункової частини декларації не заповнюються і прокреслюються.
Рядки 2 - 7 розрахункової частини декларації заповнюються на підставі даних перерахунку, що подається з цією декларацією у додатку 2 “Перерахунок податкового зобов'язання орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності”.
У разі уточнення податкових зобов'язань на поточний рік, облік нарахованих сум за податкові (звітні) періоди, за якими не настав строк сплати, здійснюється податковими органами згідно з даними, зазначеними платником у відповідних рядках 5.1... 5.12 рядка 5 або у рядках 6.1... 6.12 рядка 6 декларації.
При цьому у рядок 1 (1.1... 1.12) стовпчика 3 “Розмір орендної плати, грн. коп.” платником записується повна річна сума орендної плати з розбивкою рівними частками по місяцях, а не суми, що збільшують або зменшують податкові зобов'язання у поточному році.
При поданні звітної або нової звітної декларації з уточненнями за відповідний період:
- заповнюється звітна (нова звітна) податкова декларація;
- заповнюється додаток 1 “Відомості з договору оренди землі”;
- заповнюється додаток 2 “Перерахунок податкового зобов'язання орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності” до звітної податкової декларації з уточненнями за відповідний період і нараховується сума недоїмки або переплати за відповідні податкові (звітні) періоди, за якими минув строк сплати;
- якщо платником відповідно до Перерахунку нараховано недоїмку, то сума такої недоїмки відображається по рядку 2 декларації “Нараховані недоїмки, що збільшує податкове зобов'язання за ______________ місяць 20_________ року, у зв'язку з виправленням помилки” і на суму недоїмки збільшується податкове зобов'язання наступного звітного податкового місяця;
- нараховується сума штрафу по рядку 4 декларації (“Нараховано штраф, що збільшує податкове зобов'язання за____________місяць 20___ року, у зв'язку з виправленням помилки”) і на суму штрафу збільшується податкове зобов'язання наступного звітного податкового місяця;
- якщо платником відповідно до Перерахунку нараховано переплату, то сума такої переплати відображається по рядку 3 “Нараховані переплати, у зв'язку з виправленням помилки” для спрямування її на погашення податкового боргу (недоїмки), зарахування у рахунок майбутніх періодів або для повернення платнику у порядку, встановленому законодавством.
Список використаних нормативно-правових актів
Земельний кодекс - Земельний кодекс України.
Закон про плату за землю - Закон України від 03.07.1992 р. № 2535-ХІІ “Про плату за землю” у редакції від 19.09,1996 р. № 378/96-ВР.
Закон про Держбюджет-2007 - Закон України від 19.12.2006 p. № 489-V “Про Державний бюджет України на 2007 рік”.
“Консультант бухгалтера” № 4 (388) 22 січня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)