Комментарий к письму ГНАУот 04.12.2006 г.
№ 6377/Ш/17-0715, № 22613/7/17-0717
ГНАУ сочла, что физлицо-предприниматель, уплачивающий взносы на негосударственное пенсионное обеспечение как для своих наемных работников, так и для себя лично, ни в том, ни в другом случае не имеет законодательных оснований для отнесения этих расходов в состав своих затрат.
Свою позицию налоговики объясняют тем, что расходы на негосударственное пенсионное обеспечение не подпадают под определение расходов на производство (обращение). В отношении расходов по негосударственному пенсионному обеспечению самого частного предпринимателя это действительно так. Однако по поводу пенсионного страхования работников частника можно поспорить.
Во-первых, статьей 13 Декрета КМУ “О подоходном налоге с граждан”, которым руководствуются частные предприниматели, четко установлено, что в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся расходы, которые включаются в состав валовых затрат производства (обращения) или подлежат амортизации согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. То есть связь расходов с получением дохода определяется не по тому, привели они к возникновению доходов или нет, а по тому, можно ли их относить на валовые затраты плательщикам налога на прибыль предприятий.
Во-вторых, сам Закон о прибыли, хотя и увязывает в п. 5.1 право на валовые затраты с получением доходов, но расходы по негосударственному пенсионному страхованию работников прямо и однозначно называет в составе валовых затрат.
На наш взгляд, расходы по негосударственному пенсионному страхованию являются частным случаем расходов, связанных с оплатой труда наемных работников, и по этой причине должны идти на валовые затраты. Некоторые ограничения, имеющиеся в п/п. 5.6.2 Закона о прибыли, всего лишь регулируют размеры таких расходов на предмет отнесения их в состав валовых затрат, и не более того.
Безусловно, следование нашей позиции может вызвать доначисления по результатам проверок, оспаривать которые придется в судебном порядке, поэтому решайте сами, как вам поступить.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс”, № 01-02/2007 (№ 209-210), от 26.12.2006 г.