Бюджетний калейдоскоп-007

У грудні минулого року законодавці нас порадували своєчасним прийняттям Держбюджету на 2007 рік. Кількість дискусійних питань під час формування і затвердження Бюджету на 2007 рік була настільки великою, що у його своєчасне прийняття мало хто вірив. Проте ми маємо основні орієнтири, що дозволять нам у поточному році уникнути проблем різночитань, які супроводжували попередні бюджети (згадаємо хоча б епопею з прожитковим мінімумом на 2005 рік).

Соціальні гарантії та пов'язані з ними показники

Аналіз основних положень Закону про Держбюджет-2007 почнемо із соціальних гарантій, оскільки це питання стосується усіх без винятку бухгалтерів і не лише їх.

До соціальних гарантій, що встановлюються законом про Держбюджет, відносяться мінімальна заробітна плата і прожитковий мінімум у розрізі категорій осіб. Величини зазначених соціальних гарантій наведені у таблиці 1.

Таблиця 1

Величина соціальних гарантій у 2007 році

Слід нагадати, що у місяцях підвищення заробітної плати її індексацію не проводять, оскільки ці місяці вважають базовими у разі подальшої індексації.

Згідно з Постановою № 518 за результатами попередніх розрахунків внутрішнього валового продукту за 2006 рік до Закону про Держбюджет-2007 можуть бути внесені зміни щодо збільшення прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність.

Розмір прожиткового мінімуму впливає на суму доходу, що дає право на податкову соціальну пільгу (ПСП). А сама соціальна пільга, а точніше - її розмір прямо залежить від мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня поточного року. Розмір доходу, що дає право на податкову соціальну пільгу, і величина податкової соціальної пільги у 2007 році наведені у таблиці 2.

Таблиця 2

Розмір доходу, що дає право на податкову соціальну пільгу,
і величина податкової соціальної пільги у 2007 році

Розмір пільг і доходу, що дає право на їх застосування, зі збільшенням мінімальної заробітної плати змінюватися не буде.

Слід звернути увагу на перехідні моменти. Так, до доходів, нарахованих у 2006 році, але виплачуваних у 2007 році, застосовуються норми, що діють у 2006 році, а до доходів, що виникли у 2007 році, тобто нарахованих починаючи з 1 січня 2007 p., застосовуються норми виходячи з положень Закону про Держбюджет-2007.

Оскільки ПСП безпосередньо пов'язана з нарахуванням податку з доходів фізичних осіб, про неї не можна не згадати. Ще раз нагадаємо, що з 01.01.2007 р. ставка ПДФО складає 15% (а не 13%). Ця зміна також вимагає пояснень щодо перехідних моментів. ДПАУ своїм листом від 07.11.2006р. № 12619/6/17-0716, № 20669/7/17-0717 “Оподаткування доходів фізичних осіб у 2007 році” роз'яснила, що до об'єктів оподаткування, що виникли у 2007 році, тобто до доходів, нарахованих починаючи з 1 січня 2007 p., застосовується ставка 15%, незважаючи на те, за який період дії Закону про ПДФО (2004-2006 р.) вони нараховуються.

У той же час, якщо за результатами перевірок, проведених податковими органами за податкові періоди 2004-2006 p., будуть донараховані визначені суми ПДФО по об'єктах оподаткування, що виникли до 2007 р. (нараховані протягом 2004-2006 р.), то до таких донарахованих сум ПДФО треба застосовувати ставку податку, що була встановлена п.22.3 ст.22 “Прикінцевих положень” Закону про ПДФО на цей період, тобто 13 %.

Зміна розміру доходу, що дає право на застосування податкової соціальної пільги, вплине на межі нераціональної зони заробітної плати. Нераціональна зона заробітної плати - це ділянка між нижньою і верхньою межею, у рамках якої виникає надмірне податкове навантаження на працівника, що її отримує. Так, якщо працівнику нарахували заробітну плату у розмірі 735 грн., він буде мати право на ПСП. А якщо такому працівнику нарахувати, наприклад, 741 грн., право на ПСП не виникає. Для визначення верхньої та нижньої межі нераціональної зони заробітної плати скористаємося таким графіком (мал.1) (З малюнком 1 можна ознайомитися розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації").

Отже, при застосуванні базової соціальної пільги нижня межа нераціональної зони заробітної плати у 2007 році складає 741 грн., а верхня межа - 777 грн.* Нижня межа нераціональної зони заробітної плати не змінюється при використанні будь-якої ПСП. Побудувавши аналогічний графік для інших розмірів пільг, отримаємо верхню межу при використанні пільги 150-відсоткового базового розміру - 795 грн., 200-відсоткового базового розміру - 814 грн. Затверджуючи штатний розклад на 2007 рік і нараховуючи заробітну плату, слід пам'ятати про існування нераціональної зони заробітної плати.

Як відомо, до величини мінімальної заробітної плати прив'язано чимало показників. Тому прийняття Держбюджету-2007 спричинило й їхню зміну. Хоча справедливості заради слід зазначити, що мінімальна зарплата у сумі 400 грн. діє вже з 01.12.2006 р., тому не такі вже й нові ці показники (таблиця 3).

Таблиця 3

Показники, розмір яких змінився з 01.12.2006 р.
і діє на період до 30.06.2007 р.**
у зв'язку зі зміною розміру мінімальної заробітної плати (МЗП)

Зазначені суми і величини показників протягом 2007 року можуть змінитися, якщо Постанову № 518 буде реалізовано. Сумніви ґрунтуються на тім, що стосовно збільшення розмірів мінімальної заробітної плати перегляд планується провести за результатами виконання планових надходжень до Державного бюджету України за І квартал 2007 року.

Але навіть якщо прожитковий мінімум збільшиться, не зміняться:

- межа для застосування податкової соціальної пільги;

- неоподатковуваний розмір допомоги;

- гранична сума податкового кредиту з ПДФО;

- неоподатковувана плата за навчання працівника.

Збільшення мінімальної заробітної плати позначається і на тарифних ставках і посадових окладах. Згідно з ст. 96 КЗпП України основою організації оплати праці є тарифна система оплати праці, що включає тарифні сітки, тарифні ставки, схеми посадових окладів і тарифно-кваліфікаційні характеристики (довідники). Тарифна система оплати праці є основою формування і диференціації розмірів заробітної плати. Формування тарифної сітки (схеми посадових окладів) здійснюється на підставі тарифної ставки робочого першого розряду, що встановлюється у розмірі, який перевищує законодавче встановлений розмір мінімальної заробітної плати, та міжкваліфі-каційних (міжпосадових) співвідношень розмірів тарифних ставок (посадових окладів). Законом України від 18.11.2004 p. № 2190-IV “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” з 1 січня 2006 року також змінено порядок формування системи оплати праці. Так, згідно з новою редакцією ст.6 Закону про оплату праці тарифна сітка формується на основі тарифної ставки робочого першого розряду, що встановлюється у розмірі, який перевищує законодавче встановлений розмір мінімальної заробітної плати. При цьому законом не встановлено, на скільки тарифних ставок працівника першого розряду повинна перевищувати розмір мінімальної заробітної плати. Отже, у січні 2007 року тарифна ставка працівника першого розряду може складати 401 грн. Тарифні ставки працівників більш високих розрядів повинні збільшуватися пропорційно зростанню мінімальної зарплати на основі прийнятих на підприємстві міжкваліфікаційних (міжпосадових) співвідношень.

Серед соціальних виплат, розмір якихз більшено прийнятим Законом про Держбюджет-2007, - щорічна одноразова допомога ветеранам війни і жертвам нацистських переслідувань. Згідно з ст.29 Закону такі виплати складуть від 55 до 450 грн.

Переглянуті також і розміри державної соціальної допомоги (ст.56). Законом установлено, що у 2007 році:

- рівень забезпечення прожиткового мінімуму (гарантований мінімум) для призначення допомоги згідно із Законом № 1768 і Законом № 1727 установлюється для

- працездатних осіб у сумі 121 гривні,

- непрацездатних осіб - 170,5 гривні,

- інвалідів - 181,5 гривні;

- розмір державної соціальної допомоги малозабезпеченим сім'ям не може бути більше 75% від рівня забезпечення прожиткового мінімуму для сім'ї;

- допомога при народженні дитини та по догляду за нею до досягнення нею трирічного віку згідно із Законом № 2811 та Законом № 2240 здійснюється за рахунок коштів відповідної субвенції з Державного бюджету місцевим бюджетам у таких розмірах:

- допомога при народженні дитини - у розмірі 8500 гривень. Виплата допомоги здійснюється одноразово при народженні дитини у сумі 3400 гривень, інші - протягом наступних 12 місяців рівними частинами у порядку, встановленому Кабміном;

- допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку - у розмірі, що визначається як різниця між 50% прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, і середньомісячним сукупним доходом сім'ї у розрахунку на одну особу за попередні шість місяців, але не менше 90 гривень для незастрахованих осіб і не менше 23% прожиткового мінімуму, встановленого для працездатних осіб, для застрахованих осіб, у порядку, встановленому Кабміном.

Законом про Держбюджет-2007 також установлено рівень забезпечення прожиткового мінімуму (гарантований мінімум) для визначення права на звільнення від плати за харчування дитини у державній та комунальній дитячій дошкільній установах згідно із Законом № 2628 у сумі 167 гривень у розрахунку на одну особу.

У 2007 році не змінюється порівняно з минулим роком ситуація з пільгами, компенсаціями та гарантіями, що надаються деяким категоріям працівників бюджетних установ і військовослужбовців. Право на такі пільги згідно з ст.36 Закону про Держбюджет-2007 будуть мати лише ті з них, які мають право на податкову соціальну пільгу. При цьому максимальний розмір пільг у грошовому еквіваленті разом з отриманими доходами обмежений граничною сумою доходу, що дає право на ПСП.

Пенсійний фонд

Розмір пенсійного внеску, що нараховується, збільшено до 33,2 % (крім окремих категорій працівників, для яких установлені спеціальні розміри внесків). Платники фіксованого сільськогосподарського податку сплачують страхові внески за найманих працівників за ставкою 13,28 % від об'єкта оподаткування і за ставкою 33,2% за осіб, що виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру (мал. 2) (З малюнком 2 можна ознайомитися розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації").

Підприємства всеукраїнських громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів складає не менше 50 % загальної чисельності працюючих, страхові внески сплачують за ставкою 4 % від об'єкта оподаткування для всіх працівників цих підприємств.

Максимальну величину витрат на оплату праці найманих працівників (оподатковуваного доходу), з яких справляються соціальні та пенсійні внески, у 2007 році суттєво збільшено (ст.81). її розмір установлений на рівні 15 прожиткових мінімумів на працездатну особу (порівняно з 10 у минулому році). З урахуванням збільшення розміру прожиткового мінімуму максимальна величина цієї суми складає:

- з 1 січня 2007 року - 7875 грн. на місяць;

- з 1 квітня 2007 року - 8025 грн. на місяць;

- з 1 жовтня 2007 року - 8220 грн. на місяць.

При цьому, як і в минулі роки, призупинено дію частини четвертої ст.19 Закону № 1058, що встановлює особливий розмір максимальної величини, яка повинна щорічно встановлюватися на рівні семи середніх заробітних плат, що склалася у попередньому календарному році, і не може бути меншою за діючу на день набрання чинності Законом максимальної величини фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу (граничної суми заробітної плати (доходу), з яких справляються страхові внески (збори) до соціальних фондів).

Говорячи про Пенсійний фонд, слід зазначити, що змінилися не лише нарахування, але й утримання (крім держслужбовців та деяких інших категорій платників,які сплачують підвищені розміри внесків). У 2007 році ставка такого внеску складає 0,5% (із заробітної плати або її частини, що не перевищує розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб) і 2% - з частини заробітної плати, що перевищує прожитковий мінімум.

У пенсійному страхуванні необхідно також відзначити призупинення на 2007 рік норм Закону № 1058 щодо перерахунку пенсії працюючим пенсіонерам (частина четверта ст. 42). Згідно із зазначеною статтею у рази коли застрахована особа після призначення пенсії продовжувала працювати, здійснюється перерахунок пенсії з урахуванням страхового стажу після призначення пенсії. Кожний наступний перерахунок пенсії здійснюється не раніше ніж через два роки після попереднього перерахунку з урахуванням страхового стажу після призначення пенсії. Крім того, призупинено дію ст. 27 п. 3 Закону № 1058 про необмеження розміру пенсії за віком, обчисленої за загальною формулою.

Для суб'єктів господарювання, що обрали спрощену систему обліку, звітності та оподаткування, у 2007 році продовжують діяти встановлений порядок розрахунку за страховими внесками і порядок обліку сум сплачених страхових внесків, що надійшли до бюджету Фонду від органів Державного казначейства України.

Пенсійні збори з окремих господарських операцій, які перераховуються не до Пенсійного фонду, а до спеціального фонду Держбюджету, залишилися без змін Так, додатковими об'єктами сплати збору на пенсійне страхування є:

а) операції купівлі-продажу валют;

б) торгівля ювелірними виробами з золота (крім обручок), платини та дорогоцінного каміння;

в) операції при відчуженні легкових автомобілів (крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, і автомобілів, що переходять у порядку власності спадкоємцям за законом);

г) операції з продажу виготовлених та імпортованих тютюнових виробів;

д) операції з продажу нерухомого майна;

е) операції з надання послуг стільникового зв'язку.

У Законі про Держбюджет-2007 збережено також вимогу (ст.89) про обов'язковість сплати на загальних підставах цих зборів суб'єктами підприємницької діяльності, що застосовують спрощений режим оподаткування (єдиний податок, фіксований податок і фіксований сільськогосподарський податок), та юридичними і фізичними особами, які розташовані (проживають) у зонах гарантованого добровільного відселення і посиленого радіоекологічного контролю.

Ставки зазначених зборів не змінилися, за винятком збору з операцій купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти. При купівлі-продажу готівкової валюти збір до Пенсійного фонду не справляється. Так, ставку збору з операцій купівлі-продажу безготівкової іноземної валюти знижено з 1,3 % до 1,0 %.

Пенсійний фонд України відреа-гував на зміни, внесені Законом про Держбюджет-2007, листом від 09.01.2007р. № 374/03-20 “Щодо розмірів страхових внесків у 2007 році”.

Фонди соціального страхування

Зміни сталися також у ставках внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням (ст. 93). Ставки зборів до фондів соціального страхування в 2007 році складуть:

1) у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням:

- для роботодавців - 1,5 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників, які включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими згідно із Законом про оплату праці, і підлягають оподаткуванню з доходів фізичних осіб;

- для роботодавців - на підприємствах і в організаціях громадських організацій інвалідів, де кількість інвалідів складає не менше 50 % і за умови, що їх фонд оплати праці не менше 25 % суми витрат на оплату праці, - окремо 0,7 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників-інвалідів і 1,5 % суми фактичних витрат на оплату праці інших працівників;

2) на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття:

- для роботодавців - 1,3 % суми фактичних витрат на оплату праці найманих працівників;

3) для осіб, які беруть участь у загальнообов'язковому державному соціальному страхуванні на добровільних засадах, забезпечують себе роботою самостійно (члени творчих спілок, творчі працівники, що не є членами творчих спілок), фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, особи, які виконують роботи (послуги) відповідно до цивільно-правових договорів, а також громадян України, що працюють за межами України і не застраховані в системі обов'язкового державного соціального страхування країни, у якій вони перебувають-

- 3,8 % суми оподатковуваного доходу (прибутку), у тому числі:

- 2,0 % - на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

- 1,8 % - на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття.

Ставки утримань соціальних внесків не змінилися.

У 2007 році при виплаті допомоги по тимчасовій непрацездатності і по вагітності та пологах враховується період сплати страхових внесків перед настанням страхо вого випадку. Так, допомога по тимчасовій непрацездатності по вагітності та пологах згідно і Законом № 2240 застрахованим особам (крім добровільно застрахованих), які сплачували страхов внески менше шести місяців протягом останніх дванадцяти міся ців перед настанням страховой випадку, виплачується виходячи; фактичної заробітної плати, з яко були сплачені страхові внески але не вище розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на час настання страховогс випадку. Якщо ви сплачувала страхові внески більше шесту місяців протягом останніх дванадцяти місяців перед настанням страхового випадку, то лікарняні ви отримаєте виходячи з фактичної середньої заробітної плати, з якої сплачувалися внески. Але якщо ж період сплати внесків складає менше шести місяців з дванадцяти останніх, то вам лікарняні нарахують хоч і виходячи з фактичної заробітної плати, але не вище мінімальної. Наведене формулювання змушує замислитися, оскільки виникає чимало питань, на які зазначена стаття Закону не дає однозначних відповідей. По-перше, обмеження суми лікарняних розміром мінімальної заробітної плати - це сума нарахована або за вирахуванням обов'язкових утримань, тобто яку отримає “на руки” працівник? По-друге, сума лікарняних не може перевищувати 400 грн. (станом на січень 2007 року) або все ж таки вона розраховується пропорційно кількості днів лікарняних? По-третє, може, обмеження поширюється не на суму лікарняних, а на базу для їх розрахунку? Якщо ми буквально прочитаємо статтю, яку коментуємо, і виділимо головне щодо випадку зі сплатою внесків менше шести місяців, то вийде: “допомога по тимчасовій непрацездатності... виплачується виходячи з фактичної заробітної плати, ... , але не вище розміру мінімальної заробітної плати...”. І це не вичерпний перелік питань, що виникають. Мабуть, слід чекати роз'яснювальних матеріалів Фонду.

На осіб, які застраховані на добровільних засадах у Фонді соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, та фізичних осіб-підприємців, що сплачують єдиний податок, також пошириться правило “шести місяців”. Так, право на матеріальне забезпечення і соціальні послуги Фонду соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, зазначені категорії застрахованих осіб мають лише за умови сплати страхових внесків (установленого розміру єдиного податку) не менше шести місяців протягом календарного року перед настанням страхового випадку.

На зміни також відреагував Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України листом від 26.12.2006 р. № 1168-07-1 “Щодо розмірів страхових внесків”.

Страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що спричинити втрату працездатності, не зазнали змін (ст.91 Закону).

У 2007 році Фонд загальнообов'язкового державного соціального страхування на випадок безробіття за рахунок власних коштів буде здійснювати фінансування повернення коштів, одноразово виплачених як допомога по безробіттю для організації безробітними підприємницької діяльності, у разі нездійснення такої діяльності протягом шести календарних місяців з дня отримання допомоги. Подібну допомогу виплачують, якщо безробітний (мається на увазі офіційно зареєстрований у Фонді) протягом 10 календарних днів після ухвалення рішення про таку виплату надав до центру зайнятості копію свідоцтва про державну реєстрацію його як суб'єкта підприємницької діяльності. Однак у ст. 107 Закону про Держбюджет-2007 не розкрито механізм процедури контролю за використанням виплачених коштів та їх повернення у разі нецільового використання. Швидше за все, це пов'язано з тим, що стаття, яка коментується, приписує Кабміну розробити відповідний порядок, у якому цей механізм буде розкрито. Тому безробітним, які отримали одноразову допомогу на організацію підприємницької діяльності і не почали її здійснення, слід поквапитися, доки новий порядок не розроблений і не набрав чинності.

Земельні відносини

Як і в попередні роки, ставки земельного податку залежать від того, чи зроблена грошова оцінка земель. Розглянемо два можливих варіанти.

Якщо грошова оцінка земельних ділянок зроблена, то застосовується ставка у розмірі 1% їх грошової оцінки. При цьому статтею 67 Закону про Держбюджет-2007 установлено, що для розрахунку суми земельного податку по сільськогосподарських угіддях і землях населених пунктів, грошова оцінка яких зроблена, необхідно її уточнити у відповідних органах (управліннях або відділах земельних ресурсів) станом на 1 січня 2007 року.

Для земель, грошова оцінка яких не зроблена, Законом визначені середні ставки земельного податку в копійках за 1 кв.м за групами населених пунктів залежно від чисельності населення, до яких застосовуються підвищувальні коефіцієнти, які диференціюються та затверджуються відповідною радою. У Законі про Держбюджет-2007 збережено величину підвищувального коефіцієнта на рівні 3,10 до ставок земельного податку за землі населених пунктів, грошова оцінка яких не зроблена.

Таблиця 4

Середні ставки земельного податку
в населених пунктах, де не зроблена грошова оцінка землі

Якихось обмежень у використанні пільг зі плати за землю у 2007 році Законом про Держбюджет-2007 не передбачено. Тому особи, підприємства та організації, які мають право на пільги, згідно з ст.12 Закону про плату за землю можуть застосовувати їх у повному обсязі.

Крім плати за землю, у прийнятому Законі про Держбюджет-2007 значну увагу приділено земельним правовідносинам, що регулюються Земельним кодексом України, до якого ст. 82 Закону про Держбюджет-2007 внесено відповідні зміни. Бюджетні зміни стосуються повноважень державних органів приватизації у сфері розпорядження земельними ділянками, на яких розташовані об'єкти, що підлягають приватизації; переліку земель державної власності, які не можуть передаватися в комунальну власність; земельних ділянок, що перебувають в державній власності, на яких розташовані об'єкти, що підлягають приватизації; відчуження земельних ділянок державної власності, на яких розташовані об'єкти, що підлягають приватизації тощо.

Державні дивіденди

Порядок сплати держдивідендів (частини прибутку (доходу) державними підприємствами) з прийняттям Закону про Держбюджет-2007 значною мірою змінився. Цьому питанню присвячено ст. 63 Закону.

До 2007 року нормативи відрахувань частини прибутку державними підприємствами встановлювалися Кабміном, а тепер вони безпосередньо прописані у Законі про Держбюджет-2007, крім того, вони ще й знижені порівняно з попередніми.

Для акціонерних, холдінгових компаній та інших суб'єктів господарювання, у статутному фонді яких державі належать акції (частки, паї), та їх дочірніх підприємств відрахування встановлені у розмірі базових нормативів відрахування частини прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів. Зазначені відрахування здійснюються з частини прибутку (доходу) відповідно до розміру державної частки (акцій, паїв) у їх статутних фондах. Господарські організації, що відносяться до комунальної власності або у статутних фондах яких є частка комунальної власності, сплачують до загального фонду місцевих бюджетів частину прибутку (доходу) відповідно до розміру комунальної частки (акцій, паїв) у їх статутних фондах. Державні, у тому числі казенні, підприємства та їх об'єднання і дочірні підприємства сплачують до відповідних бюджетів 15% прибутку.

Спеціальні економічні зони і території пріоритетного розвитку

З прийняттям Держбюджету-2007 скасовано пільги з ПДВ і мита, встановлені для суб'єктів вільних економічних зон (ВЕЗ) і територій пріоритетного розвитку (ТПР), у разі ввезення на відповідну територію підакцизних товарів (товарів 1-24 груп згідно з УКТ ЗЕД (продовольчі товари) незалежно від мети ввезення таких товарів. Це обмеження є досить жорстким, оскільки законодавці встановили пріоритет цієї норми над нормами інших законодавчих актів, а органам державної влади заборонили встановлювати інші правила. Цитата зі ст.125 Закону про Держбюджет-2007: “У разі коли іншими законами України незалежно від дати їх прийняття, у тому числі законами України, якими надаються гарантії незмінності податкового законодавства, встановлено інший порядок та умови сплати такими суб'єктами підприємницької діяльності податків і зборів (обов'язкових платежів), застосовуються норми цього Закону”.

ПДВ

У Законі про Держбюджет-2007 не міститься значних новацій щодо податку на додану вартість. Але не зупинитися на двох основних з них ми не можемо. Перша стосується порядку надання податкового векселя, друга - надання дотацій сільгосптоваровиробникам за рахунок сум нарахованого ПДВ.

Як каже сам законодавець, з метою приведення окремих норм законів у відповідність із Законом про Держбюджет-2007 на поточний рік п. 51 ст. 71 призупинено дію п.11.5 Закону про ПДВ. У зазначеному пункті мова йде про порядок надання податкового векселя. Це обмеження поширюється на операції з ввезення на митну територію України (імпорт) товарів за товарною позицією 2711 згідно з УКТ ЗЕД (гази нафтові та вуглеці газоподібні інші).

До 1 січня 2008 року, тобто ще на рік, продовжено дію п. 11.21 статті 11 Закону про ПДВ, що регламентує порядок надання дотацій сільгоспвиробникам за рахунок сум нарахованого ПДВ. Відповідно до зазначеної статті сума ПДВ, яка повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко і молочну продукцію, м'ясо і м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету сільськогосподарськими підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко, худобу, птицю, вовну, а також за молочну продукцію і м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах, повністю залишається в розпорядженні цих сільськогосподарських підприємств і спрямовується на підтримку власного виробництва тваринницької продукції та продукції птахівництва.

Порядок нарахування і використання зазначених коштів установлюється Кабінетом Міністрів України. І такий порядок існує - Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі, затверджений Постановою КМУ від 12.05.1999 р. № 805.

Згідно з п. 2 зазначеного Порядку, сільгоспвиробники реалізують переробним підприємствам усіх форм власності молоко і м'ясо в живій вазі за укладеними договорами, нараховуючи ПДВ за нульовою ставкою. При цьому податковий кредит, що складається із сум ПДВ, сплачених сільгоспвиробниками у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу власних валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, включається до податкової декларації платника податку за звітний період, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, з відшкодуванням з бюджету податкового кредиту за цією декларацією.

Гранична сума таких дотацій установлюється щороку законом про Держбюджет. 2007 рік не став виключенням. Згідно з ст. 68. у 2007 році сума ПДВ, визначена відповідно до пунктів 11.21 та 11.29 статті 11 Закону про ПДВ, спрямовується як державна дотація сільськогосподарським товаровиробникам на підтримку виробництва тваринницької продукції, продукції птахівництва і на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення в обсязі 4 500 000 тис. гривень, що на 400 000 тис. грн. більше, ніжу попередньому році.

Стисло про потрібне

У 2007 році державні підприємства, у статутному фонді яких державі належить більше 50% акцій, отримати позики зможуть лише за погодженням або з Мінфіном, або з відповідними органами центральної виконавчої влади, у сфері діяльності яких вони перебувають. З Міністерством фінансів зазначеним держпідприємствам необхідно узгоджувати внутрішні середнь-острокові та довгострокові позики, а також зовнішні позики незалежно від строків їх повернення. З органами центральної виконавчої влади, у сфері діяльності яких перебувають подібні держпідприємства, узгодженню підлягають лише внутрішні короткострокові позики. Наведені вимоги містяться у ст. 13 Закону про Держбюджет-2007.

Суб'єктам підприємницької діяльності - платникам податку необхідно враховувати, що згідно з ст 43 Закону, що розглядається, у разі зміни юридичної адреси сплата податків і зборів (обов'язкових платежів) здійснюється за місцем попередньої реєстрації до закінчення поточного бюджетного періоду, тобто до кінця 2007 року, При цьому ст. 65 у поточному році забороняється надання відстрочок зі сплаті податкових зобов'язань за податками і зборами (обов'язковими платежами).

У Законі про Держбюджет-2007 значну увагу приділено питанням оренди державного і комунального майна. При цьому суттєво змінено порядок надання його в оренду. Так, згідно з ст.118 Закону, що розглядається, у 2007 році передача в оренду державного і комунального майна здійснюється виключно на конкурсних засадах. Величина орендної плати за державне і комунальне майно повинна визначатися у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, і відповідати його ринковій вартості. У той же час Кабмін отримав право затверджувати індикативні ставки орендної плати для державного і комунального майна, що передається в оренду в містах обласного значення, містах Києві і Севастополі.

Орендарям слід врахувати вимогу, що міститься у ст.118 Закону про Держбюджет-2007, яка полягає в тім, що договори оренди державного і комунального майна, укладені до 1 січня 2007 року (крім договорів на оренду державного і комунального майна, укладених бюджетними установами, Пенсійним фондом України та його органів, а також щодо цілісних майнових комплексів), у шестимісячний строк (тобто до 1 липня 2007 року) підлягають обов'язковому перегляду згідно з установленою нормою. Ми вважаємо, що під “установленою нормою” у цій статті Закону, що розглядається, мається на увазі відповідність суми орендної плати, зафіксованої у договорі оренди державного і комунального майна, її ринковій величині. А договори про спільну діяльність, укладені державними підприємствами до 01.01.2007 р., підлягають обов'язковому перегляду у двомісячний строк на відповідність оцінки вартості переданого державного майна його ринковій вартості та забезпеченню відповідної прибутковості такого майна.

На 2007 рік ст. 25 Закону про Держбюджет-2007 збережено дозвіл на оплату вартості приватизованого майна у вільно конвертованій іноземній валюті. Подібна норма знайшла своє місце у Законі, мабуть, через очікуване залучення і іноземних інвесторів до приватизаційних процесів.

У поточному році передбачається активізувати житлове будівництво, особливо на базі об'єктів незавершеного будівництва. Подібні перспективи знайшли своє відображення у ст. 121, 122 Закону про Держбюджет-2007. Так, у поточному році продаж об'єктів незавершеного будівництва буде здійснюватися разом із земельними ділянками, на яких вони розташовані. У 2007 році передбачається здійснити передачу об'єктів незавершеного будівництва жилого призначення, що перебувають в управлінні Фонду державного майна України, в управління Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України для забезпечення завершення будівництва на цих об'єктах. При цьому зазначеному Міністерству ст.122 приписується при використанні бюджетних коштів у пріоритетному порядку спрямовувати кошти на завершення будівництва зазначених об'єктів.

Нагадаємо, що з 01.01.2007 р. також набрав чинності спеціальний податковий Закон України від 30.11.2006р. № 398-V “Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування”, який також увібрав у себе різні податкові новації.

______________________________

* У розрахунках враховані утримання із заробітної плати, що діють у січні 2007 року.

**Якщо до зазначеної дати не будуть прийняті виправлення до Закону про Держбюджет-2007 у частині зміни мінімальної заробітної" плати.

Список використаних нормативно-правових актів

КЗпП України - Кодекс законів про працю України.

Закон про Держбюджет-2007 - Закон України від 19.12.2006 р. №489-V “Про Державний бюджет України на 2007 рік”.

Закон про ПДФО - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.

Закон про госптовариства - Закон України від 19.09.1991 р. № 1576-XII “Про господарські товариства”.

Закон № 1058 - Закон України від 09.07.2003 p. № 1058-IV “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування”.

Закон № 1057 - Закон України від 09.07.2003 p. № 1057-IV “Про недержавне пенсійне забезпечення”.

Закон № 2272 - Закон України від 22.02.2001 р. № 2272-ІІІ “Про страхові тарифи на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що спричинили втрату працездатності”.

Закон № 1768 - Закон України від 01.06.2000 р. № 1768-ІІІ “Про державну соціальну допомогу малозабезпеченим сім'ям”.

Закон № 1727 - Закон України 18.05 2004 p. № 1727-IV “Про державну соціальну допомогу особам, що не мають права на пенсію, та інвалідам”.

Закон № 2811 - Закон України від 21.11.1992 р. № 2811-ХІІ “Про державну допомогу сім'ям з дітьми” у редакції від 22.05.2001 р. № 2334-ІІІ.

Закон № 2240 - Закон України від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ “Про загальноосвітнє державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасового втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням”.

Закон № 2628 - Закон України від 11.07.2001 р. № 2628-ІІІ “Продошкільну освіту”.

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”.

Постанова № 518 - Постанова Верховної Ради України від 22.12.2006 р. № 518-V “Про перегляд прожиткового мінімуму і розміру мінімальної заробітної плати у 2007 році”.

Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР “Про оплату праці”.

Закон про плату за землю - Закон України від 03.07.1992 р. № 2535-ХII “Про плату за землю” у редакції від 19.09.1996 р. № 378/96-ВР.

“Консультант бухгалтера” № 6 (390) 5 лютого 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей