Новые налоговые нормы в 2007 году
Внесены изменения в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения, которые вступили в силу с 01.01.2007 г. Отметим основные из них.
Налогообложение прибыли предприятий
В Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона № 283/97-ВР от 22.05.97 г.) внесены изменения, согласно которым в 2007 году сумма отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, возникшая по состоянию на 1 января 2006 года и не погашенная на протяжении 2006 года, на протяжении 2007 года не учитывается в составе валовых расходов налогоплательщика.
Основные фонды, бесплатно полученные налогоплательщиком с целью их эксплуатации (случаи определены подпунктом 4.2.15 п. 4.2 ст. 4 Закона о прибыли), принимаются на баланс по рыночной (оценочной) стоимости, и с целью налогообложения не подлежат амортизации.
В состав валового дохода не будут включаться суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода.
В валовые расходы:
- не включаются расходы на выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;
- относятся суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в т.ч. анимационных) и аудиовизуальных произведений в пользу резидентов, лишь в размере, не превышающем 10% налогооблагаемой прибыли предыдущего налогового периода.
Налог на добавленную стоимость
В Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. 168/97-ВР внесены изменения, касающиеся определения базы налогообложения и формирования налогового кредита по НДС. В частности, в случае если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную цену на такие товары (услуги) более чем на 20%, то база налогообложения операций по поставке таких товаров (услуг) определяется по обычным ценам.
Налоговый кредит отчетного периода определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, в случае если договорная цена на такие товары (услуги) отличается более чем на 20% от обычной цены на такие товары (услуги) и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком на протяжении такого отчетного периода.
Кроме того, временно до 01.01.2008 года:
- освобождаются от налогообложения операции по поставке отходов и лома черных металлов, в том числе операции по импорту таких товаров (перечень таких товаров с указанием кодов согласно с УКТ ВЭД утверждает Кабинет Министров Украины);
- не включается в состав налогового кредита, а относится в состав валовых расходов налогоплательщика сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (услуг) в случае вывоза (экспорта) товаров за пределы таможенной территории Украины путем бартерных (товарообменных) операций.
Акцизный сбор
1. В Закон Украины "О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые товары (продукцию)" от 11.07.96 г. № 313/96-ВР внесены изменения, которыми увеличена ставка акцизного сбора на пиво из солода (солодовое) с 0,27 грн. за 1 л до 0,31 грн. за 1 л.
Новые ставки акцизного сбора на дизельное топливо, установленные в твердых суммах и процентах к обороту, будут зависеть от содержания в них массовой частицы серы, и начнут действовать после утверждения Кабинетом Министров Украины правил учета, хранения и реализации дизельного топлива в зависимости от содержания массовой частицы серы.
2. Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно стимулирования производства бензинов моторных смесевых" от 23.02.2006 г. № 3502-IV предполагается увеличение ставки акцизного сбора на бензины моторные смесевые с добавками на основе биоэтанола, содержание которого в указанных бензинах составляет от 2 объемных процентов или с содержанием эфира этил-трет-бутилового (ЭТБЭ) от 5 объемных процентов (А-92 Ек, А-95 Ек, А-98 Ек) с 30 евро за 1000 кг до 42 евро. Отметим, что данная норма будет действовать после утверждения Кабинетом Министров Украины перечня предприятий, имеющих право производить бензины моторные смесевые с добавками на основе биоэтанола, и правил хранения и реализации таких бензинов в розничной торговле.
3. Законом Украины "О ставках акцизного сбора на некоторые транспортные средства" от 24.05.96 г. № 216/96-ВР устанавливаются ставки акцизного сбора на кузова (включая кабины) для моторных транспортных средств (для промышленного составления, укомплектованные, не укомплектованные, другие).
Кузова (как укомплектованные, так и не укомплектованные) для моторных транспортных средств товарной позиции 8703, используемые для промышленного составления, ввозятся на территории СЭЗ и территории приоритетного развития с целью реализации инвестиционных договоров с уплатой акцизного сбора и НДС.
4. Законом Украины от 17.11.2006 г. № 374 "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно платы за лицензии и акцизного сбора на производство спиртов, алкогольных напитков и табачных изделий" внесены изменения в некоторые законы Украины относительно платы за лицензии и акцизного сбора на производство спиртов, алкогольных напитков и табачных изделий. Отметим, что отдельные нормы вступают в силу 01.07.2007 г..
5. В соответствии с Законом Украины "О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" (в редакции Закона № 481/95-ВР от 19.12.95 г.) уменьшен размер годовой платы за лицензию на производство спирта этилового, коньячного, плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, алкогольных напитков, табачных изделий, спирта-сырца виноградного, спирта-сырца плодового и для предприятий первичного виноделия. Теперь размер составляет 780 грн.. Лицензии, как и раньше, выдаются сроком на пять лет, а плата за них взимается ежегодно. Не разрешена уплата за весь срок действия лицензии. Такая плата взимается до начала производства вышеуказанной продукции органом, выдающим лицензии, и зачисляется в госбюджет. За выдачу дубликата лицензии необходимо уплатить сумму, равную стоимости лицензии, т. е. 780 грн. (до этого сумма становила 1700 грн.).
Снижена годовая плата за лицензию на право импорта или экспорта спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового, и сумма составит 780 грн.. Однако теперь годовая плата за лицензию на право оптовой торговли будет составлять 500 000 грн..
Значительно изменилась плата за лицензии на право импорта, экспорта, оптовой и розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями. Так, плата за лицензии на право импорта, экспорта алкогольных напитков и табачных изделий устанавливается в размере 780 грн. за год. До этого плата за лицензии составляла:
- за импорт табачных изделий, алкогольных напитков (в пределах определенных годовых объемов) составляла 500 000 грн., а в случае превышения установленных объемов - дополнительно 1000000 грн.;
- экспорт алкогольных напитков и табачных изделий - 3000 грн.
Годовая плата за лицензии на право оптовой торговли алкогольными напитками - составляет 500000 грн., и табачными изделиями также 500000 грн. (ранее 250000 грн. и 125000 грн. соответственно).
Радует то, что требования относительно осуществления розничной торговли алкогольными напитками или табачными изделиями остались прежними.
Также оговорено, что субъекты предпринимательской деятельности, получившие лицензии на производство или импорт алкогольных напитков или табачных изделий, осуществляют поставку этой продукции предприятиям оптовой или розничной торговли и другим украинским потребителям при наличии лицензии на оптовую торговлю. Напомним, что ранее лицензия на оптовую торговлю требовалась только в случае превышения объемов собственного производства (импорта).
Предприятия первичного виноделия осуществляют поставку виноматериалов предприятиям вторичного виноделия без лицензии на оптовую торговлю.
6. Изменениями в Закон Украины "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки" (в редакции Закона Украины от 23.03.2000 г. № 1582-III) увеличены ставки акцизного сбора. Теперь на спирт этиловый неденатурированный с концентрацией алкоголя не менее чем 80 % объема, спирт этиловый и другие спирты денатурированные любой концентрации, спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта менее чем 80 % объема, спиртовые настойки, ликеры и другие спиртовые напитки, спиртовые напитки, полученные путем перегонки виноградного вина или выжимок винограда - с 17 грн. до 19 грн. за 1 л 100-процентного спирта (временно с 01.01.2007 г. до 01.07.2007 г. ставки на упомянутую продукцию будут составлять 18 грн.), а на коньяк и брэнди - с 6 грн. до 7 грн. за 1 л 100-процентного спирта (временно с 01.01.2007 г. по 01.07.2007 г. - 6,5 грн.).
7. Изменениями в Закон Украины "О ставках акцизного сбора на табачные изделия" (в редакции Закона Украины от 19.11.99 г. № 1246-XIV) установлены новые увеличенные ставки акцизного сбора на табачное сырье, сигары, сигариллы (тонкие сигары), сигареты без фильтра и с фильтром, табак (разных видов) и заменители, табачные экстракты и эссенции. Ставки акцизного сбора устанавливаются в твердых суммах с единицы реализованных табачных изделий и в процентах к обороту с реализации табачных изделий.
Временно, с 01.01.2007 г. по 01.07.2007 г., установлены ставки акцизного сбора на:
- сигареты без фильтра из табака (папиросы) в размере 5 грн. за 1000 шт. (9% к обороту);
- сигареты с фильтром из табака - в размере 12 грн. за 1000 шт.(9% к обороту).
Кроме того, при определении налогового обязательства по уплате акцизного сбора на сигареты за каждые 1000 штук реализованного товара (продукции), рассчитываемого одновременно по ставкам акцизного сбора в твердых суммах за 1000 штук реализованного товара (продукции) на соответствующие сигареты и в процентах к обороту с реализации товара (продукции), размер такого обязательства не может быть менее 23% от максимальной розничной цены на каждое собственное наименование сигарет за 1000 штук реализованного товара (продукции) (без НДС и акцизного сбора).
Плата за землю
Изменениями, внесенными в Закон Украины "О плате за землю" от 19.09.96 г. № 378/96-ВР теперь установлено, что от уплаты земельного налога освобождаются отечественные заведения культуры, науки, образования, охраны здоровья, социального обеспечения, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов.
Рентная плата
В 2007 году будут действовать такие размеры рентной платы:
- за природный газ (в т.ч. и нефтяной (попутный) газ);
- за нефть;
- за газовый конденсат;
- за транзитную транспортировку природного газа;
- за транспортировку нефти магистральными нефтепроводами;
- за транспортировку нефтепродуктов магистральными нефтепродуктоводами;
- за транзитную транспортировку аммиака. Сроки уплаты и предоставления отчетности по рентным платежам остались прежними.
Кроме того, к нормативам сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет госбюджета, (которые утверждены постановлением КМУ № 115 от 29.01.99 г.) применяется коэффициент 2,11.
Внедряются базовые нормативы платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, которые изложены в приложении № 1 к Закону Украины от 30.11.2006 г. № 398-V "О внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросам налогообложения", а также нормативы сбора за специальное водопользование в части использования поверхностных и подземных вод, которые изложены в приложение № 2 к указанному Закону.
Установлены ставки вывозной (экспортной) пошлины для субъектов хозяйствования, осуществляющих экспорт газа, природного газа в газообразном состоянии, природного газа в сжиженном состоянии, сжиженных газов (кроме природного), если большие размеры не установлены международными договорами, обязательными для Украины.
Запрещается предоставление отсрочек относительно сроков уплаты налоговых обязательств субъектов хозяйствования по налогам, сборам (обязательным платежам), кроме предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль.
Приостанавливается действие ряда норм законодательных актов, устанавливающих вышеупомянутые рентные платежи, нормативы сбора за специальное водопользование (за исключением нормативов сбора, взимаемых за выбросы загрязняющих веществ в водные объекты), а также некоторых норм Закона Украины № 2181-III от 21.12.2000 г. "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (многие из которых не работали и в 2006 году). В частности, восстановлена норма, в соответствии с которой орган взыскания обязан согласиться с условиями мирового соглашения, заключенного в процессе рассмотрения дела о банкротстве, в части удовлетворения требований по налогам, сборам (обязательным платежам).
Лицензирование экспорта
драгметаллов, драгкамней и янтаря
Кабинет Министров постановлением № 1852 от 29.12.2006 г. ввел лицензирование экспорта драгоценных металлов, драгоценных камней и янтаря в 2007 году.
Кабмин установил на 2007 год следующие экспортные квоты: янтарь - 10 тыс. кг, руды и концентраты драгоценных металлов - 105 млн. кг, драгметаллы в коллоидном состоянии - 120 кг, алмазы необработанные или обработанные, но неоправленные и незакрепленные - 8 тыс. карат, драгоценные (кроме алмазов) или полудрагоценные камни, необработанные или обработанные, но неоправленные и незакрепленные - 900 кг, серебро необработанное, полуобработанное или в виде порошка (кроме банковских металлов) - 1 тыс. кг, золото необработанное, полуобработанное или в виде порошка (кроме банковских металлов) - 80 кг, платина необработанная, полуобработанная или в виде порошка (кроме банковских металлов) - 200 кг, отходы или лом драгоценных металлов - 500 кг. Лицензии на экспорт выдаются Министерством финансов Украины.
Напомним, что в 2006 году действовали лицензии на экспорта драгметаллов, драгкамней и янтаря.
Лицензирование импорта
мяса, мясных субпродуктов,
сала, сахара и сахарных сиропов
Кабинет Министров постановлением № 1852 "Об утверждении перечня товаров, экспорт и импорт которых подлежит лицензированию, и объемов квот в 2007 году" от 29.12.2006 г. (далее - Постановление № 1852) ввел лицензирование импорта мяса, мясных субпродуктов, сала, сахара и сахарных сиропов в 2007 году.
Согласно Постановлению № 1852 вводится лицензирование импорта таких товаров как говядина, свинина, живой крупный рогатый скот и свиньи, пищевые субпродукты КРС, свиней, овец, коз, коней, мулов, мясо и пищевые субпродукты домашней птицы товарной позиции 0105, а также сало без постных частей, свиной жир и жир домашней птицы.
Также Кабмин ввел лицензирование импорта сахара из сахарной свеклы и сахарного тростника, а также сахарных сиропов и готовых пищевых продуктов с содержание какао.
В Постановлении № 1852 сказано, что лицензии на импорт этих групп товаров выдаются Министерством экономики по согласованию с Министерством аграрной политики.
Согласно Постановлению № 1852 Министерство экономики должно обеспечить лицензирование импорта данных товаров и ежемесячно информировать Государственную таможенную службу о выдаче субъектам внешнеэкономической деятельности лицензий на них.
В свою очередь, Гостаможслужба должна ежемесячно информировать Минэкономики об объемах импорта мяса, КРС и свиней.
Напомним, что в 2006 году действовали лицензии на импорт говядины, свинины, живого крупного рогатого скота и свиней.
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 3-4, февраль 2007 г.