Примітки до фінансової звітності

Розглянувши загальні принципи і порядок складання основних форм річної фінансової звітності, перейдемо до Приміток.

Відповідно до принципу повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій і подій, що може вплинути на рішення, прийняті на її основі. Інформація, яка підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них.

Примітки до фінансової звітності - це сукупність показників і пояснень, що забезпечують деталізацію та обґрунтованість статей фінансо-вихзвітів, атакожінша інформація, розкриття якої передбачено відповідними П(С)БО.

Заповнення і подання Приміток до фінансової звітності є обов'язковим для всіх підприємств, крім тих, річна звітність яких складається з форм 1-м “Баланс” і 2-м “Звіт про фінансові результати”.

Згідно з П(С)БО 1 за складом примітки до фінансової звітності діляться на три компоненти: облікова політика; інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою згідно з П(С)БО; інформація, яка містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості та доречності.

Типова форма Приміток до річної фінансової звітності (далі - Примітки) затверджена Наказом № 302.

Затверджена форма Приміток складається з 13 розділів, які містять перелік інформації, що підлягає обов'язковому розкриттю Склад інформації, яку необхідно розкрити в Примітках, залежить від того, встановлена обов'язковість оприлюднення річної фінансової звітності для підприємства чи ні. Так, згідно з п. 3 Наказу № 302 підприємства, для яких обов'язковість оприлюднення річної фінансової та консолідованої звітності встановлена законодавством, крім інформації, що міститься в типовій формі, наводять всю іншу інформацію, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Інші підприємства, крім інформації, що міститься в типовій формі, повинні в Примітках розкрити таку інформацію:

- про облікову політику та її зміни;

- про виправлення помилок і події після дати балансу;

- про вартість основних засобів і нематеріальних активів;

- про дебіторів (їх перелік) і суми дебіторської заборгованості;

- про доходи і втрати за кожною надзвичайною подією.

Інформація, що наводиться в Примітках, повинна бути подана як за затвердженою формою, так і в самостійно обраному вигляді.

На розсуд керівництва підприємства у Примітках може бути наведена інформація, не передбачена відповідними П(С)БО, але визнана суттєвою або необхідною для відображення більш повної та об'єктивної картини про фінансовий стан та результати діяльності підприємства.

Розглянемо порядок заповнення Приміток.

У розділі І наводиться інформація про нематеріальні активи підприємства. Цей розділ має форму оборотно-сальдової відомості, тобто в ній наводяться дані про первісну вартість НМА та їх знос на початок звітного року, надходження, вибуття, переоцінку і амортизацію даного виду активів з виведенням залишків на кінець звітного року. Для заповнення розділу І використовується облікова інформація по рахунку 12 “Нематеріальні активи”. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

Щодо нематеріальних активів у Примітках наводяться вартість нематеріальних активів, стосовно яких існують обмеження права власності, вартість оформлених у заставу нематеріальних активів, вартість створених підприємством нематеріальних активів, вартість нематеріальних активів, отриманих за рахунок цільових асигнувань, а також накопичена амортизація нематеріальних активів, по яких існують обмеження права власності.

У розділі II наводиться інформація про основні засоби підприємства. Цей розділ має багато спільного з попереднім і теж форму оборотносальдової відомості. У цьому розділі наводиться інформація про наявність, рух і амортизацію основних засобів, а також про основні засоби, отримані на умовах фінансової оренди І передані в оперативну оренду. Для заповнення розділу II використовується облікова інформація по рахунку 10 “Основні засоби” і рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи”. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

У Примітках, крім зазначеної інформації, наводиться вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження права власності, вартість оформлених у заставу основних засобів, залишкова вартість основних засобів, які тимчасово не використовуються (консервація, реконструкція тощо), залишкова вартість основних засобів, вилучених з експлуатації для продажу, первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, вартість основних засобів, придбаних за рахунок цільового фінансування, вартість основних засобів, що взяті в операційну оренду, і знос основних засобів, щодо яких існують обмеження права власності. Основні засоби, які отримані підприємством на підставі договорів операційної оренди (лізингу), враховуються на балансі орендодавця, а орендар відображає їх на забалансовому рахунку 01 з виділенням відповідних субрахунків за видами активів. Прийняті в оперативну оренду основні засоби зараховуються на забалансовий рахунок 01 “Орендовані необоротні активи” за балансовою (залишковою) і первісною вартістю орендодавця, що вказується у договорі операційної оренди.

У розділі III наводиться інформація про капітальні інвестиції на будівництво, придбання (виготовлення) основних, нематеріальних та інших необоротних матеріальних активів, а також на формування основного стада та інші капітальні інвестиції. Для обліку капітальних інвестицій призначено однойменний рахунок 15, облікова інформація з якого є підставою для заповнення розділу III Приміток. У графі 3 розділу III указуються дані про суму капітальних інвестицій, здійснених за звітний рік, а у графі 4 - їх балансова вартість на кінець звітного року. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

У розділі IV Приміток розкривається інформація про фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства і спільну діяльність, які враховуються за методом участі в капіталі (рядки 350-370), та інші фінансові інвестиції (рядки 380-410). Розкриттю в розділі IV підлягає інформація в розрізі довгострокових і поточних фінансових інвестицій. Аналогічно капітальним інвестиціям у Примітках наводиться інформація про суму фінансових інвестицій, здійснених за звітний рік (графа 3), та їх балансова вартість на кінець звітного року (графи 4 і 5). Інформаційною базою для заповнення цього розділу є облікові дані по рахунку 14 “Довгострокові фінансові Інвестиції” та 35 “Поточні фінансові інвестиції”. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

Крім зазначеної інформації у розділі IV Приміток, деталізуються дані, наведені в Балансі по рядку 045 графи 4 “Інші довгострокові фінансові інвестиції” і по рядку 220 графи 4 “Поточні фінансові інвестиції”. Приналежність інвестицій до рядків цього розділу визначається з урахуванням вимог П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”. Зокрема, розкриттю підлягає інформація про фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу за собівартістю, за справедливою вартістю і за амортизованою собівартістю.

Інформація про доходи і витрати підприємства за звітний період відображається в розділі V Приміток. Однак у цьому розділі відображається не вся сума доходів і витрат, а лише розшифровується сума інших операційних доходів (рахунок 71) і витрат (рахунок 94), доходів (рахунок 72) і втрат (рахунок 96) від участі в капіталі, а також інші доходи (рахунок 74) і витрати (рахунок 97).

У рядку 492 цього розділу Приміток наводиться інформація про невиробничі витрати і втрати, до яких відносять втрати від нестач і псування цінностей, у тому числі і наднормативну нестачу. У рядках 440-630 розшифровується інформація з форми № 2 “Звіт про фінансові результати”. Крім того, у Примітках наводиться інформація про товарообмінні (бартерні) операції з продукцією (товарами, роботами, послугами) і частки доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) контрактами з пов'язаними сторонами. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

Перелік інших операційних витрат і доходів, наведений у розділі V Приміток, не є вичерпним. Тому, якщо на підприємстві мають місце інші операційні витрати і доходи, величина яких є суттєвою (тобто перевищує 2% чистого прибутку підприємства), вони повинні бути відображені в пояснювальній записці до річної звітності.

У розділі VI Приміток міститься інформація про грошові кошти в розрізі місць їх перебування і форм. Інформаційною базою для заповнення цього розділу є облікові дані по рахунках 30, 31, 33, 351 У Примітках наводиться величина грошових коштів на кінець звітного періоду. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

Розкриттютакожу розділі VII підлягає інформація про величину грошових коштів, використання яких обмежене. Подібні грошові кошти відображаються в Балансі по рядку 070 “Інші необоротні активи”. Облік грошових коштів, використання яких обмежене, ведеться на рахунку 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи” субрахунок 184 “Інші необоротні активи” (за необхідності субрахунок наступного порядку відкривається підприємством самостійно)*.

Інформація про резерви і забезпечення наводиться у розділі VII Приміток. Цей розділ має форму оборотно-сальдової відомості, у якій наводяться сума забезпечень і резервів на початок звітного року, їх нарахування і використання протягом року, залишок на кінець звітного року з урахуванням сторнованих невикористаних сум у звітному році і сум очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці забезпечення. Крім того, у розділі VII наводиться інформація про величину резерву сумнівних боргів Інформаційною базою для заповнення цього розділу є облікові дані по рахунках 47 і 38. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

Балансова вартість запасів і дані про їх переоцінку за звітний рік наводяться у розділі VIII Приміток. Величина балансової вартості запасів наводиться станом на кінець звітного року. Для заповнення цього розділу використовується облікова інформація, відображена на рахунку 20 “Виробничі запаси”, 21 “Поточні біологічні активи”**, 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”, 23 “Виробництво”, 26 “Готова продукція” і 28 “Товари”. Слід зазначити, що у розділі VIII рядки 800-840 відповідають субрахункам 201-205, а 850-860 - субрахункам 207-208, а 20-рахунок має 9 субрахунків. Окремих рядків для відображення матеріалів, переданих на переробку (субрахунок 206), та інших матеріалів, що враховуються на субрахунку 209, немає. А те, що їх відображати необхідно, випливає з розшифровки до розділу VIII. Для матеріалів, переданих на переробку, такий рядок не потрібний, оскільки вони можуть відображатися по всіх інших рядках. Так, у рядку 922 необхідно вказати, яка вартість запасів, переданих на переробку, у їх загальній вартості, що відображається по рядку 920 графі 3. Для цього групуються обороти за дебетом 206 рахунка. Порожніх рядків у цьому розділі, у які можна було б вписати інші матеріали, немає. У зв'язку з цим їх треба відобразити за можливості по інших рядках (800-860 або 880). Якщо спробувати відобразити їх по інших рядках цього розділу чи взагалі їх не відображати, то буде порушена рівність з гр. 4 рядка 100 Балансу. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

У розділі VIII Приміток міститься додаткова інформація про запаси, яка підлягає розкриттю. Зокрема, у цьому розділі необхідно вказати не лише вартість запасів, переданих на переробку, про що йшлося вище, але й дані про балансову вартість запасів, відображених за чистою вартістю реалізації, оформлених у заставу і переданих на комісію. Крім того, у Примітках необхідно навести дані про вартість активів, що перебувають на відповідальному зберіганні, які враховуються на забалансовому рахунку 02.

Розділ IX Приміток містить інформацію про дебіторську заборгованість, а точніше - її величину на кінець звітного року, у розрізі строків її погашення. У цьому розділі не наводяться дані про довгострокову дебіторську заборгованість, яка у 2006 році враховувалася на рахунку 16, а з 2007 року враховується на рахунку 18. Заповнюючи цей розділ, необхідно пам'ятати, що дебіторська заборгованість, яка відображається по рядках 940 і 950, показується без зменшення на суму резерву сумнівних боргів. Зміст рядків цього розділу наведено в таблиці:

Як додаткову інформацію у розділі IX вказують суму безнадійної дебіторської заборгованості, списаної у звітному році, та суму дебіторської заборгованості пов'язаних осіб. Сума списаної дебіторської заборгованості враховується на забалансовому субрахунку 071 “Списана дебіторська заборгованість”, а для розкриття інформації про дебіторську заборгованість пов'язаних осіб необхідно керуватися вимогами П(С)БО 23.

Розділ X Приміток присвячено нестачам та втратам від псування цінностей, стосовно яких розкривається інформація про загальну їх суму, віднесення на винних осіб, а також суми, остаточне рішення за якими стосовно винних осіб на кінець року не прийнято і які числяться на забалансовому рахунку 072. Заповнюючи цей розділ, необхідно враховувати вимоги П(С)БО 9 і рекомендації щодо порядку ведення обліку списаних активів (забалансовий рахунок 07). Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

Інформаційною базою для заповнення цього розділу, крім забалансового рахунка 072, є облікові дані по субрахунку 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”.

Розділ XI “Будівельні контракти” Приміток заповнюється будівельними підприємствами та організаціями, які ведуть облік доходів і витрат з урахуванням вимог однойменного П(С)БО 18. У цьому розділі відображається інформація про суму доходу за будівельними контрактами, визнану у складі доходу звітного періоду; суму валової заборгованості замовників і валову заборгованість замовникам на дату балансу; суму отриманих авансів на дату балансу; суму проміжних рахунків, яка не сплачується підрядчику до виконання передбачених будівельним контрактом умов для виплати таких сум або до усунення дефектів (сума затриманих коштів), а також вартість виконаних субпідрядниками робіт з незавершених будівельних контрактів. Заповнюючи рядки 1120 і 1130, необхідно пам'ятати, що в них відображаються суми без ПДВ.

Інформаційною базою для заповнення цього розділу є облікова інформація по субрахунках 238 “Завершені етапи за незавершеними будівельними контрактами”, 239 “Проміжні рахунки”, 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”, 681 “Розрахунки за авансами отриманими”, 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”.

У розділі XII Приміток наводиться інформація про податок на прибуток Зокрема, у цьому розділі вказуються суми поточного податку на прибуток, відстрочених податкових активів і зобов'язань на початок і кінець року, а також їх зменшення або збільшення. Зміст рядків цього розділу наведено у таблиці:

У деяких публікаціях зустрічається неточність, пов'язана з відображенням податку на прибуток тільки від звичайної діяльності. У зв'язку з цим звертаємо увагу на те, що у розділі XII Приміток по рядку 1240 відображаються сума податку на прибуток від звичайної діяльності (рядок 180 форми 2 “Звіт про фінансові результати”) і сума податку з надзвичайного прибутку(рядок 210 форми 2 “Звіт про фінансові результати”). Рядок 1250 заповнюється в тому випадку, коли у підприємства у звітному році виникла різниця між оцінкою активу або зобов'язання за даними бухгалтерського обліку та оцінкою активу або зобов'язання, визначеною з метою оподаткування, що не відповідає критеріям тимчасової різниці*** за П(С)БО 17 Така різниця може утворитися, наприклад, з вартості безоплатно отриманих необоротних активів.

Інформаційною базою для заповнення цього розділу є облікові дані по рахунках 17 “Відстрочені податкові активи”, 54 “Відстрочені податкові зобов'язання”, 98 “Податок на прибуток”, 423 “Дооцінка активів”, 424 “Безоплатно отримані необоротні активи”, 64 “Розрахунки за податками і платежами”.

І, нарешті, в останньому розділі XIII розкривається інформація про використання амортизаційних відрахувань. Зокрема, у цьому розділі наводиться Інформація про суми нарахованої амортизації та їх використання на будіаництво об'єктів, придбання (виготовлення) і поліпшення основних засобів, придбання (створення) нематеріальних активів, а також на погашення отриманих на капітальні інвестиції позик. Цей розділ деталізує загальну суму нарахованої амортизації, яка зазначена у графі 10 рядків 080 і 260 Приміток, тобто:

Слід зазначити, що при заповненні цього розділу сума використаних амортвідрахувань (рядок 1310) може перевищувати суму нарахованих за рік (рядок 1300) внаслідок перехідного залишку минулих років, тобто у попередньому році могло бути використано капітальних інвестицій менше, ніж нарахованої амортизації.

Інформаційною базою для заповнення цього розділу є облікові дані по забалансовому рахунку 09 “Амортизаційні відрахування”.

Показник використання амортизаційних відрахувань визначається виходячи з вартості капітальних інвестицій, які у бухгалтерському обліку відображені у звітному році на рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, з урахуванням залишку на субрахунку 205 “Будівельні матеріали” рахунка.

20 “Виробничі запаси” на кінець звітного року вартості не переданого в монтаж придбаного обладнання та будівельних матеріалів і конструкцій, призначених для будівництва об'єктів основних засобів.

Вартість основних засобів і нематеріальних активів, внесених до статутного фонду підприємства, вартість безоплатно отриманих основних засобів і нематеріальних активів, а також сума переоцінки необоротних активів до складу капітальних інвестицій не включаються і на рахунку 15 “Капітальні інвестиції” не відображаються. Капітальні інвестиції, здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань, цільових коштів і внесків до статутного фонду, при визначенні суми використаних амортизаційних відрахувань не враховуються.

______________________________

* Назву рахунка наведено станом на 01 01 2007 р. згідно з наказом Мінфіну від 11.12.2006 р, №1176, яким внесено зміни до Інструкції № 291

** У 2006 році рахунок 21 мав назву “Тварини на вирощуванні і відгодівлі”.

***Поняття “тимчасова різниця” замінено на поняття “тимчасова податкова різниця” (наказ МФУ від 11.12.2006 р № 1176)

Список використаних нормативно-правових актів

Наказ № 302 - наказ Міністерства фінансів України від 29.11.2000 р. № 302 “Про Примітки до річної фінансової звітності”.

П(С)БО 1 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.1999 р. № 87.

П(С)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.101999 р. № 246.

П{С)БО 12 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 “Фінансові інвестиції”, затверджене наказом Мінфіну України від 26.04.2000 р. № 91.

П(С)БО 17 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 “Податок на прибуток”, затверджене наказом Мінфіну України від 28.12.2000 р. № 353.

П(С)БО 18 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 “Будівельні контракти”, затверджене наказом Мінфіну України від 28 04 2001 р. № 205.

П(С)БО 23 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 23 “Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін”, затверджене наказом Мінфіну України від 18.06 2001 р. № 303.

Інструкція № 291 - Інструкція із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.1999р. № 291

“Консультант бухгалтера” № 7 (391) 12 лютого 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей