КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
НДС в операциях временного ввоза
арендованных основных средств
Предприятие, которое предоставляет услуги в сфере игорного бизнеса, осуществляет ввоз на территорию Украины арендованных основных средств (игральных автоматов) в режиме временного ввоза с целью их использования в своей хозяйственной деятельности. При этом, в соответствии нормами действующего законодательства, во время ввоза арендованных основных средств уплачивается НДС, сумма которого указывается в грузовой таможенной декларации.
Просим предоставить разъяснение, может ли наше предприятие воспользоваться нормами Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” в части включения в состав налогового кредита сумм налога на добавленную стоимость, которые оплачены при растамаживании арендованных основных средств, ввезенных на таможенную территорию Украины в режиме временного ввоза.
В соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о НДС) налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьей 8-1 этого Закона, на протяжении такого отчетного периода в связи с:
С приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;
С приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Следовательно, для признания права на налоговый кредит по НДС в стоимости приобретенных товаров (услуг) и основных фондов необходимым условием является их использование в пределах хозяйственной деятельности и в налогооблагаемых операциях.
Согласно подпункту 3.1.2 пункта 3.1 статьи 3 Закона о НДС к объектам налогообложения относятся операции импорта. С целью налогообложения к импорту приравнивается операции по ввозу из-за пределов таможенной границы Украины на таможенную территорию Украины товаров (сопутствующих услуг) по договорам лизинга (аренды) (в том числе в случае возврата объекта лизинга лизингодателю-резиденту или другому лицу по поручению такого лизингодателя), залога, и другим договорам, которые не предусматривают передачи права собственности на такие товары (имущество) или предусматривают их обмен на корпоративные права или ценные бумаги, в том числе если такой ввоз связан с возвратом товаров в связи с прекращением действия указанных договоров.
При проведении импортной операции во время пересечения таможенной границы Украины таможенный орган самостоятельно классифицирует товар и определяет сумму НДС к уплате. Согласно п. 10.1 ст. 10 Закона о НДС таможенный орган выступает ответственным лицом за начисление, удержание и уплату (перечисление) налога в бюджет.
В пп. 3.2.4 Закона о НДС отмечается, что операции по выплате денежных выигрышей, денежных призов и денежных вознаграждений и операции по принятию ставок, в том числе путем обмена средств на жетоны или другие заменители гривни, предназначенные для использования в игральных автоматах и другом игральном оборудовании, не являются объектом налогообложения НДС.
Согласно подпункту 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС, если плательщик налога приобретает (изготавливает) товары (услуги) и основные фонды, которые предназначаются для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно статьей 3 Закона о НДС, то суммы налога, оплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.
Таким образом, так как по договору аренды (лизинга) вашим предприятием ввозятся на таможенную территорию Украины основные средства (игральные автоматы), которые будут использоваться в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога, но в операциях, которые не являются объектом налогообложения НДС, то предприятие не может отнести в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную при растамаживании этих игральных автоматов.
Указанная позиция была изложена в Письме ГНА Украины от 12.04.2005 г. № 3719/5/15-2316.
Валерия Шабельская,
главный налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 4, 19 января - 25 января 2007