Зворотна тара як засіб оптимізації ПДВ
Вартість неповерненої зворотної тари фактично є вартістю проданої тари, яка не оподатковується ПДВ.
Відповідно до п. 4.6 ст. 4 Закону України від 03.04.97 р. №168/97-ВР “Про податок на додану вартість” вартість тари, що згідно з умовами договору (контракту) визначена як зворотна (заставна), до бази оподаткування не включається. Якщо протягом строків, установлених Кабінетом Міністрів України, але не більше 12 календарних місяців з часу отримання вона не повертається відправнику, її вартість включається до бази оподаткування отримувача.
Постановою Кабінету Міністрів від 27.07.2006 р. №1038 “Про встановлення строку повернення тари, яка за умовами договору (контракту) є зворотною (заставною)” установлено, що строк повернення зворотної тари визначається суб’єктом господарювання і триває не більше як 12 календарних місяців.
Таким чином, з метою оптимізації оподаткування ПДВ, отримання безкоштовних фінансових ресурсів та ощадливого ставлення покупців до зворотної тари вигідно завищувати вартість зворотної тари навіть при тій самій вартості продукції, що упаковується в неї. А при торгівлі з неплатниками ПДВ вигідно занижувати вартість упакованої продукції і збільшувати вартість зворотної тари. Адже якщо неплатник ПДВ не повертає тару, він нічого не втрачає, бо в будь-якому разі заплатив би за продукцію таку суму. I при неповерненні тари у нього не виникає оподатковуваного обороту, оскільки він не є платником ПДВ.
Крім того, неповернення тари може бути цілком прогнозованим, наприклад, якщо покупець використовуватиме її в своїй господарський діяльності для упакування товарів. Або звичайним форс-мажором, адже тара ламається, її крадуть, вона може згоріти або зіпсуватися і вартість застави залишиться у продавця продукції. Про умови повернення можна домовитися усно.
Наприклад, при вартості продукції 100 грн та вартості зворотної тари 5 грн з метою стимулювання збереження тари її заставну вартість можна збільшити до 10 грн, зменшуючи при цьому вартість продукції на ті самі 5 грн. При вартості продукції 100 грн ПДВ становить 16,67% від цієї суми, тобто 16,67 грн. Від продажу цієї продукції на рахунок підприємства надходить 105 грн, з яких 5 грн є вартістю зворотної тари, при цьому підприємство має податкові зобов’язання з ПДВ на 16,67 грн. У другому випадку при вартості продукції 95 грн ПДВ становить 15,84 грн, а підприємство отримає на рахунок ті самі 105 грн. При цьому відбувається економія на ПДВ в сумі 0,83 грн (16,67 грн – 15,84 грн). Невелика сума, але законна.
Цей метод заниження вартості продукції за рахунок збільшення вартості зворотної тари доцільно застосовувати лише тоді, коли відомо, що протягом договірних строків тару повернуто не буде з будь-яких причин, відомих продавцю. При цьому зменшена ціна на продукцію має бути в межах звичайних цін. Адже відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України від 03.04.97 р. №168/97-ВР “Про податок на додану вартість” база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов’язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з послуг стільникового рухомого зв’язку, що включається до ціни товарів (послуг)).
При продажу товарів платникам ПДВ та негарантованості повернення зворотної тари доцільно збільшувати вартість не продукції, а зворотної тари понад її закупівельну ціну. При цьому таке збільшення має бути в розумних межах: як правило, вартість зворотної тари не перевищує 10% вартості упакованої продукції, хоча і це не межа. Сенс такої процедури полягає в тому, що 100-відсоткового повернення зворотної тари ніколи не буває. Таким чином, вартість неповерненої зворотної тари фактично є вартістю проданої тари, яка не оподатковується ПДВ. Крім того, в договорі бажано обумовити для продавця великі строки повернення коштів за повернуту тару. Ці кошти стають безкоштовним кредитом для підприємства-продавця. Але не слід надто завищувати вартість зворотної тари, оскільки це може просто злякати покупців. Однак для продавців унікальних товарів є можливість встановлювати унікальні ціни на унікальну зворотну тару...