Госбюджет-2007: налоговое резюме

По большому счету, Закон о Госбюджете-2007 от Закона о Госбюджете-2006 отличается нетакуж и сильно, если, разумеется, сосредоточиться на вопросах, имеющих отношение к налогообложению и регулированию предпринимательской деятельности.

Итак, сосредотачиваемся.

1. Пожалуй, самое принципиальное отличие - размещение ряда налоговых норм в отдельном Законе - Законе от 30.11.2006 г. № 398-V “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам налогообложения” (далее - Закон № 398). Напомним, что в нем, в частности, нашли приют такие традиционные бюджетные фишки налогового характера, как:

- замена нулевой ставки по внешнеэкономическому бартеру на простое освобождение от НДС;

- списание убытков по налогу на прибыль, полученных до начала предыдущего года и не погашенных в предыдущем году;

- установление специального отчетного периода (11 месяцев) для уплаты налога на прибыль;

- продление великого крымского эксперимента с местными налогами;

- запрет предоставления отсрочек по уплате налогов*;

- запрет на списание безнадежного налогового долга, в отношении которого истек срок исковой давности (1095 дней) или который возник вследствие форс-мажора.

2. Другие привычные налоговые украшения бюджетов депутаты в силу известных им причин оставили в госбюджетном Законе.

Так, в этом году по-прежнему:

- уплата налогов при изменении юридического адреса до конца года производится по старым реквизитам (ст. 43);

- уплата налога на землю в населенных пунктах при отсутствии денежной оценки земельных участков производится с коэффициентом 3,1 (ст. 67);

- действует приостановление взимания дополнительного пенсионного сбора при покупке наличной валюты (п. 17 ст. 71);

- субъекты предпринимательской деятельности - “упрощенцы” уплачивают дополнительные пенсионные сборы на общих основаниях (ст. 89);

- дополнительные пенсионные сборы должны уплачиваться в специальный фонд Госбюджета (ст. 90).

3. Некоторые налогово-бюджетные моменты выглядят в Законе о Госбюджете-2007 несколько иначе, чем в Законе о Госбюджете-2006. Например, в 2007 году:

- дополнительный пенсионный сбор при покупке безналичной валюты составляет 1 %, а не 1,3 % (ст. 89);

- норматив отчислений части прибыли (дохода) для государственного сектора экономики установлен непосредственно в Законе о Госбюджете-2007 (согласно его ст. 63 госпредприятия, в том числе казенные и дочерние предприятия, будут уплачивать 75 %, а акционерные, холдинговые компании и другие субъекты, имеющие долю, поделятся исходя из базовых нормативов отчислений части прибыли, направляемой на выплату дивидендов). В остальном - сохранен прошлогодний механизм подобных отчислений;

- запрещена выдача налоговых векселей при ввозе газа нефтяного и прочих углеводородов в газообразном состоянии (п. 51 ст. 71)***;

4. А чего же в Законе о Госбюджете-2007 нет? Из всего, к чему мы, было, привыкли, в нем отсутствуют:

- освобождение от обложения НДС операций по ввозу природного газа в соответствии с внешнеэкономическими контрактами, заключенными во исполнение международных договоров Украины, а также обложение по нулевой ставке операций по продаже такого газа (кроме операций по продаже этого газа для населения, бюджетных учреждений и прочих потребителей, не являющихся плательщиками НДС) - см. ст. 8 Закона о Госбюджете-2006;

- запрет осуществления расчетов с бюджетом в неденежной форме, в том числе путем взаимозачета, применения векселей, бартерных операций и зачета встречных платежных требований в финансовых учреждениях (см. ст. 66 Закона о Госбюджете-2006). Впрочем, если принять во внимание, что Закон № 398 приостановил на 2007 год действие абз. 2 п/п. 7.1.1 Эпохального Закона (о праве на зачет с бюджетом), то в новом году рассчитываться с государством все равно придется деньгами;

- требование ежемесячной уплаты платежей, для которых законодательно не определены сроки их уплаты, и представления ежемесячных расчетов по налогам, для которых законодательно не предусмотрено представление налоговых деклараций/расчетов (см. ст. 73 Закона о Госбюджете-2006).

Впрочем, это требование не очень-то и нужно, если учесть наличие в Эпохальном Законе п/п. 4.1.6:

“Если согласно закону по вопросам отдельного налога, сбора (обязательного платежа) налоговый период не установлен, то налоговая декларация представляется и налоговое обязательство уплачивается в сроки, предусмотренные настоящим пунктом для месячного базового налогового периода, кроме случаев, когда представление декларации не предусмотрено таким законом”;

- приостановление действия ст. 11 Новоподоходного Закона в части налогообложения операций по продаже объектов недвижимого имущества (см. п. 40 ст. 77 Закона о Госбюджете-2006). В общем, в 2007 году при продаже одного объекта жилой недвижимости, площадь которого превышает 100 кв. м, второго и следующих объектов жилой недвижимости, а также объектов нежилой недвижимости и незавершенного строительства придется уплачивать НДФЛ****;

- увеличение пени, предусмотренной абз. 5 п/п. 12.1.2 Закона О Прибыли, до трехкратного размера годовой учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения дополнительного налогового обязательства (см. ст. 91 Закона о Госбюджете-2006). Так что в 2007 году пеня вернется к уже позабытой величине – 120 % учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения обязательства или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей;

- специальная ставка пенсионного взноса для плательщиков фиксированного сельхозналога (ст. 105 Закона о Госбюджете-2006 устанавливала ее на уровне 6,46 % от объекта налогообложения). В 2007 году исходя из норм последнего абзаца п. 1 ст. 4 Закона “О сборе на общеобязательное государственное пенсионное страхование” они будут уплачивать 40 % от стандартной ставки для остальных плательщиков, то есть 13,28 % (33,2 % х 0,4).

5. В Законе о Госбюджете-2007 следует обратить внимание на два ключевых показателя для налоговых расчетов -

1) размер прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января (525 грн. - см. ст. 62). После нехитрых упражнений (умножения на 1,4 к округления до ближайших 10 грн.*****) выходим на показатель 740 грн., который учитывается при определении размера заработка, дающего право на налоговую социальную льготу в 2007 году (п/п. 6.5.1 Новоподоходного Закона), и оказывает влияние на ряд прочих подоходных льгот (например, из п/п. 4.2.4 “в”, 4.3.20, 4.3.21 “б”, 4.3.26, 5.3.5, 9.6.8 “а”, 9.7.3);

2) величину минимальной зарплаты на 1 января (400 грн. - см. ст. 76). Она влияет, в частности, на размер НСЛ (таким образом, в 2007 году обычная НСЛ составит 200 грн., полуторная - 300 грн., а двойная - 400 грн.) и минимальную сумму недоплаты, при которой возможна уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов (в 2007 году она будет равна 200 тыс. грн.).

6. Закон о Госбюджете-2007 не обошел стороной и проблему социальных взносов.

Итак, в сравнении с прошлым годом обычная нагрузка на ФОТ****** в 2007 году будет выглядеть так, как показано в таблице:

“Потолок” для пенсионно-соцстраховских начислений-удержаний в соответствии со ст. 81 Закона о Госбюджете-2007 составит: с 1 января - 7875 грн.., с 1 апреля - 8025 грн, а с 1 октября - 8220 грн.

Теперь - о минимальном пенсионном взносе в 2007 году.

Известно, что он определяется как произведение минимального размера заработной платы и размера страхового взноса, установленных на день получения заработной платы (дохода). Надо полагать, что размер страхового взноса для работников в 2007 году составит 33,7 % (33,2 % + 0,5 %***********). С учетом этого предположения минимальный пенсионный взнос будет равен:

с 1 января этого года - 134 грн 80 коп. (400 грн. х 33,7 %),

с 7 июля************ - 141 грн 54 коп. (420 грн. х 33,7 %),

с 1 декабря************ - 151 грн 65 коп. (450 грн. х 33,7 %).

Для частных предпринимателей (исходя из 33,2 %) - соответственно:

132 грн. 80 коп.,

139 грн. 44 коп.,

149 грн. 40 коп.

Статья 112 Закона о Госбюджете-2007 устанавливает особенности выплаты пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам. Для застрахованных лиц, уплачивавших взносы менее шести месяцев в течение последних двенадцати месяцев перед наступлением страхового случая, пособие не будет превышать размера минимальной зарплаты. А добровольно застрахованные лица и ЧПЕНы имеют право на материальное обеспечение и социальные услуги “нетрудоспособного” Фонда лишь при условии уплаты страховых взносов (ЕН) не менее шести месяцев в течение календарного года перед наступлением страхового случая.

Обратим также внимание на то, что в 2007 году пособия при рождении ребенка и по уходу за ребенком до достижения им трех лет будут выплачиваться не за счет “нетрудоспособного” Фонда, а за счет субвенции из Госбюджета местными бюджетами (см. ст. 56). В этой связи “нетрудоспособный” Фонд уже передал соответствующие функции органам Минтруда и социальной политики (см. по данному поводу приказ Минтруда от 06.12.2006 г. № 453).

7. Ну и последнее.

Не забудьте познакомиться со ст. 118 и 125 Закона о Госбюджете-2007.

Первая из них устанавливает исключительно конкурсный порядок передачи в аренду государственного и коммунального имущества. При этом Кабмин поработает над тем, чтобы цены были рыночными, и установит индикативные ставки арендной платы. Договоры, заключенные до 1 января 2007 года, в шестимесячный срок подлежат обязательному пересмотру в соответствии с установленной нормой. Что имеется в виду под этой нормой - проведение конкурса или рыночно-индикативные цены - не ясно. Но думаем, что Кабмин разберется, как всегда, по справедливости.

Ну а ст. 125 лишает льгот по ввозной таможенной пошлине и НДС при ввозе подакцизных и сельскохозяйственных товаров в специальные экономические зоны и на территории приоритетного развития.

Надо понимать (особенно с учетом ч. 2 ст. 125), что при ввозе прочих товаров в СЭЗ и ТПР льготы применяются.

А кто против? Нужно ведь помочь разогнать локомотив украинской экономики.

__________________________

* При этом в Законе о Госбюджете-2007 данную норму повторили (см. ст. 65), правда, в несколько иной редакции. Если Закон № 398 в порядке исключения разрешал предоставление инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, то Закон о Госбюджете-2007 запретил отсрочку вообще.

** В 2006 году “основной” норматив составлял 50 % чистой прибыли (дохода) - см. Постановление КМУ от 17.05.2006 г. № 678.

*** Впрочем, остальные импортеры наслаждаться благами налоговых векселей, судя по всему, будут недолго: Указ Президента от 28.12.2006 г. № 1154/2006 готовит им по этому поводу специальный сюрприз (см. п/п. 4.3 “а” Решения СНБО, введенного в действие данным Указом).

**** Подробнее - см. ст. 11 Новоподоходного Закона.

***** 525 х 1,4 = 735 = 740.

Строго говоря, ближайших 10 грн. в данном случае две: 730 и 740. Тем не менее по правилам арифметики будем округлять до 740.

****** Для большей наглядности мы не приводим специфические ставки (для предприятий УОГ-УОС, плательщиков фиксированного сельхозналога и т. п.).

******* Для предприятий, учреждений и организаций, где работают инвалиды, взнос для таких инвалидов определяется отдельно по ставке 4 %.

******** ТПМ - “трудоспособный” прожиточный минимум.

********* Напомним, что ТПМ с 1 января 2007 года составляет 525 грн., с 1 апреля - 535 грн., а с 1 октября - 548 грн.

********** Обращаем внимание на то, что с 01.01.2007 г. “благодаря” Закону от 23.02.2006 г. № 3483-IV введено удержание “безработного” взноса с доходов работающих инвалидов, которые не достигли пенсионного возраста.

*********** Поскольку страховой взнос умножается на минзарплату, логично использовать ставку 0,5 %, а не 2 % (ведь при минзарплате удержания составят именно 0,5 %).

Надеемся, ПФУ не будет настаивать на 35,2 % (33,2 % + 2 %).

************ Если минимальную зарплату не увеличат раньше - с 1 мая 2007 года.

О соответствующих намерениях законодателя - см. Постановление Верховной Рады Украины от 22.12.2006 г. № 518-V.

“Бухгалтер” № 1-2, январь (I-II) 2007 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей