Изменения в Законе Украины “Об аудиторской дятельности”
18.10.2006 г. был официально опубликован и 19.01.2007 т. вступит в силу Закон Украины от 14.09.2006 г. № 140-V “О внесении изменений в Закон Украины "Об аудиторской деятельности "” (далее - новая редакция Закона).
Прежде всего отметим, что основная цель принятия новой редакции Закона - приведение сложившейся на сегодняшний день практики аудиторской деятельности в соответствие с действующим законодательством.
Проанализируем основные нововведения, регулирующие важные аспекты аудиторской деятельности.
1. В статье 3 новой редакции Закона подчеркивается, что аудиторская деятельность является видом предпринимательской деятельности. Можно сказать, это констатация на уровне Закона реального положения вещей.
В той же статье приведено следующее определение:
“Аудит - проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью выражения независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, положений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно требованиям пользователей”.
Таким образом, наблюдаем явный бухгалтерский акцент в деятельности аудитора.
Естественно, возникает вопрос о налоговой составляющей аудиторской работы (ранее налогообложение прямо фигурировало в перечне аудиторских услуг). Охватывается ли аудитом проверка данных налогового учета и налоговой отчетности? Этот вопрос является актуальным, если учесть, что аудит определяется как исключительный вид деятельности аудитора (аудиторской фирмы).
При желании аудитор вполне может заниматься налоговыми аспектами. Во-первых, новая редакция Закона позволяет аудиторам помимо бухучета и финотчетности заниматься другими видами экономико-правового обеспечения хозяйственной деятельности. Во-вторых, налоговые обязательства отражаются в бухучете и финотчетности, что дает право аудитору интересоваться правильностью и достоверностью определения соответствующих показателей.
Обращаем также внимание на то, что в новой редакции Закона перечень аудиторских услуг, которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы), дополнен услугами по “ведению и восстановлению бухгалтерского учета”. Ранее такт услуги могли трактоваться как другие виды экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности.
Кроме того, новая редакция Закона обещает (см. ч. 7 ст. 3), что Аудиторская палата Украины утвердит перечень видов аудиторских услуг. Что ж, будем ждать.
2. В ч. 3 ст. 4 новой редакции Закона предусмотрено, что аудитор имеет право заниматься аудиторской деятельностью в качестве физического лица - предпринимателя только после включения его в Реестр аудиторских фирм и аудиторов (далее - Реестр). Аналогичное требование установлено и для аудиторских фирм (см. ч. 2 ст. 5).
Ранее Закон лишь устанавливал полномочие Аудиторской палаты на ведение Реестра, но официально не запрещал заниматься аудитом без включения в Реестр.
3. В новой редакции Закона появилась специальная - шестая - статья, посвященная стандартам аудита (раньше стандарты упоминались при установлении полномочий Аудиторской палаты и прав аудиторов, а также требований к аудиторскому заключению). Указанная статья обязывает аудиторов и аудиторские фирмы применять стандарты аудита, утверждаемые Аудиторской палатой. В ст. 6 подтверждено, что стандарты аудита должны приниматься на основе стандартов аудита и этики Международной федерации бухгалтеров.*
4. Новой редакцией Закона (см. ст. 8) предусмотрены практически те же случаи обязательного проведения аудита (подтверждение достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности субъектов хозяйствования, отчетность которых подлежит официальному обнародованию;** проверка финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, ОАО (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников; проверка эмитентов ЦБ***).
Обращаем внимание на то, что новая редакция Закона лишает льгот “малооборотных” хозяйствующих субъектов, отчетность которых подлежит официальному обнародованию. Прежняя редакция Закона позволяла субъектам, чей годовой хозяйственный оборот был меньше 250 нмдг, проверяться один раз в три года.
При этом новая редакция Закона не исключает обязательности проведения аудита в других случаях, если это предусмотрено законодательством. На данный момент такая обязательность предусмотрена, например, в случае возбуждения дела о банкротстве****.
5. В новой редакции Закона ужесточены требования к сертификации аудиторов.
Прежде всего внесены изменения в квалификационные требования для приобретения права на получение сертификата аудитора. Так, претенденты на сертификат аудитора должны иметь высшее экономическое или юридическое образование (ранее допускалось любое высшее образование*****), соответствующие знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права (прежняя редакция Закона требовала лишь знаний в сфере аудита), а также опыт работы не менее трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора.******
Интересно, что в “сертификационной” ст. 10 теперь не содержится указаний на возможность пересдачи экзамена через год в случае неудовлетворительного результата. Неужели для таких незадачливых абитуриентов навсегда будет закрыт путь на аудиторский Олимп? Или наоборот: пересдавать можно будет хоть на следующий день?
В соответствии с новой ст. 10 продление срока действия сертификата осуществляется каждые пять лет по результатам контрольного тестирования по специальности в порядке, установленном АПУ. Напоминаем, что сейчас предусмотрено продление сертификатов для аудиторов-практиков без проведения экзаменов (собеседований) в случае соблюдения трех основных условий: не менее трех лет в течение срока действия сертификата аудитор работал по специальности в аудиторской фирме (либо в качестве частного предпринимателя - аудитора), ежегодно повышал квалификацию (имеются свидетельства о повышении квалификации за каждый год) и не имел неотмененных взысканий.***** Надо полагать, что при действии новой редакции Закона без тестирования сертификат уже не продлят.
6. В организации управления аудиторской деятельностью также появились определенные новации.
Во-первых, из новой редакции Закона исчезли статьи, которые касались порядка создания и полномочий профессиональной общественной организации аудиторов - Союза аудиторов Украины. Новая редакция допускает создание нескольких общественных профессиональных организаций аудиторов (см., к примеру, ч. 6 ст. 14, ст. 18).
Во-вторых, уточнены полномочия Аудиторской палаты. Новая ст. 12 фундаментально подошла к полномочиям АПУ, отнеся к ним многие из тех прав, которые фактически осуществлялись АПУ, но не были выписаны в Законе.********
7. Особое внимание как аудиторам, так и заказчикам аудиторских услуг следует обратить на ч. 6 ст. 17 новой редакции Закона:
“Недействительными являются любые положения договора, направленные на полное освобождение аудитора (аудиторской фирмы) от установленной законом имущественной ответственности за недостоверность аудиторского заключения или другого документа, в котором отражены результаты аудиторской проверки”.
Данная норма свидетельствует о намерении повысить ответственность аудиторов за качество проведенных проверок. Как и раньше, размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически причиненных заказчику убытков по их вине (ч. 2 ст. 21).
8. Статья 19 новой редакции Закона, которая определяет обязанности аудиторов и аудиторских фирм, дополнена обязанностью своевременно представлять в АПУ отчет о своей аудиторской деятельности.
9. Вопросам обеспечения независимости аудита посвящена ст. 20 новой редакции Закона. Достаточно неожиданным является запрет на проведение аудита в случае, “если размер вознаграждения за предоставление аудиторских услуг не учитывает необходимого для качественного выполнения таких услуг времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалификации и степени ответственности аудитора”.
Полагаем, что законодатель ввел такое ограничение с целью борьбы с демпинговыми ценами на аудиторские услуги. Правда, реализовать на практике данное ограничение будет весьма непросто: ведь никаких ценовых критериев приведенная норма не содержит. Подождем, что по этому поводу напишет Аудиторская палата.
10. Новая редакция Закона, в отличие от старой (см. ее ст. 4), не содержит нормы, устанавливающей, что расходы на проведение аудита относятся на себестоимость товара (продукции, услуг). Это логично, если учесть, что в соответствии с п. 18 П(С)БУ 16 “Расходы” аудиторские расходы должны включаться не в себестоимость, а в административные расходы.
Что касается учета налогового, то согласно п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли в валовые затраты плательщика налога включаются расходы на проведение любого аудита - как обязательного, так и добровольного.
11. В ст. 22 появился новый вид взыскания, который может применяться Аудиторской палатой к аудитору (аудиторской фирме) за некачественный аудит, - исключение из Реестра.
12. Из новой редакции Закона исчезли сроки информирования налоговых инспекций о заключении договора об аудиторской проверке и сроки представления налоговикам аудиторского заключения теми субъектами, для которых законодательством установлено обязательное проведение аудита (см. ст. 28 и 29 прежней редакции Закона). В принципе, это правильно, поскольку такие вопросы должны решаться не Законом об аудите.
13. Ив заключение еще раз напомним, что новая редакция Закона вступает в силу через три месяца после ее официального опубликования. Поскольку она была опубликована в “Урядовому кур'єрі” № 195 за 18.10.2006 г., то она вступает в силу 19.01.2007 г.
Всем, кого данный Закон касается и кому он интересен, - большой аудитпривет!
_____________________
* Стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров приняты в качестве Национальных стандартов аудита заседанием АПУ от 18.04.2003 г. (протокол № 122).
Но если указанным протоколом международные Стандарты принимались в качестве Национальных, то теперь согласно ст. 6 новой редакции Закона национальные стандарты будут приниматься на основе международных.
** Согласно ч. 4 ст. 14 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” годовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность обнародуют ОАО, предприятия - эмитенты облигаций, банки, доверительные общества, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, инвестиционные компании, кредитные союзы, негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и другие финансовые учреждения. Обнародование осуществляется путем публикации указанной отчетности в периодических изданиях или распространения ее в виде отдельных печатных изданий.
*** Новая редакция Закона уточняет, что эмитенты должны проверяться при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ЦБ.
**** Согласно ч. 10 ст. 11 Закона “О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом” хозяйственный суд в определении о возбуждении дела о банкротстве может обязать должника представить аудиторское заключение или провести аудит. Если у должника нет для этого средств, хозяйственный суд может назначить проведение аудита за счет кредитора только с согласия последнего.
Напомним, что в старой редакции Закона об аудите (см. п. 5 ст. 10) при возбуждении дела о банкротстве (неплатежеспособности) проведение аудита являлось обязательным, но из-за конфликта с Законом о банкротстве все равно не работало.
***** Интересно, как быть аудиторам, которые уже имеют свидетельство, но не имеют “правильного” образования?
****** Ранее вместо ассистента (помощника) аудитора значилась должность аудитора, которая, в принципе, сама по себе предусматривает наличие сертификата.
******* См. п. 9.3 Положения о сертификации аудиторов, утвержденного решением АПУ от 19.11.2002 г. (протокол № 116).
******** Это: осуществление контроля за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований Закона, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов; регулирование взаимоотношений между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и при необходимости применение к ним взысканий.
“Бухгалтер” № 1-2, январь (I-II) 2007 г.
Подписной индекс 74201