КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Имеют ли льготу по НДС операции
по реализации импортных книг
ВОПРОС: Наша фирма планирует закупать в России книги и реализовывать их на территории Украины. Просим объяснить, будет ли наша фирма иметь льготу по НДС?
ОТВЕТ: Подпунктом 5.1.2 пункта 5.1 статьи 5 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с учетом изменений (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются операции поставки (подписки) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг, кроме изданий эротичного характера, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка; доставки таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины.
Поскольку указанный подпункт Закона о НДС построен таким образом, что слова “украинского производства” вызывали вопрос налогоплательщиков относительно того, к каким разновидностям товаров, перечисленных в этом подпункте, они относятся, то ГНА Украины в Письме от 28.09.2006 г. № 5115/А/16-1415 предоставила разъяснение относительно того, что при поставке периодических изданий печатных средств массовой информации и книг иностранного производства на таможенной территории Украины, кроме изданий эротичного характера, распространяется льготный режим налогообложения, установленный подпунктом 5.1.2 пункта 5.1 статьи 5 Закона о НДС.
В то же время, пунктом 5.5 статьи 5 Закона о НДС оговорено, что освобождения от налогообложения, предусмотренные пунктами 5.1 - 5.2 этой статьи, не распространяются на операции по импорту указанных товаров.
Именно поэтому, при импорте периодических изданий печатных средств массовой информации и книг возникают налоговые обязательства по уплате налога на добавленную стоимость при растамаживании, которые подлежат уплате в бюджет.
При этом налогоплательщикам, которые реализуют такие книги на территории Украины следует особое внимание обратить на требования подпункта 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС.
Указанным подпунктом предусмотрено, что если плательщик налога приобретает товары, которые предназначаются для их использования в операциях, которые освобождаются от налогообложения согласно статье 5 Закона о НДС, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением, не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.
Согласно подпункту 5.3.3 пункта 5.3 статьи 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (далее - Закон о прибыли), если плательщик налога на прибыль, зарегистрированный как плательщик налога на добавленную стоимость, осуществляет операции, которые освобождены от налогообложения НДС, то налог на добавленную стоимость, оплаченный (в том числе и при растамаживании) в составе расходов на приобретение товаров, которые относятся в состав валовых расходов, включается соответственно в валовые расходы в сумме, которая не включена в состав налогового кредита такого плательщика налога согласно Закону Украины “О налоге на добавленную стоимость. Следует также помнить, что указанная общая стоимость приобретения товаров (в том числе и НДС, оплаченный при растамаживании) подлежит перерасчету по правилам, предусмотренным пунктом 5.9 статьи 5 Закона о прибыли.
А. Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 1, 1 января - 5 января 2007