КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Учет “опоздавшей” налоговой накладной
ВОПРОС: При проведении плановой проверки предпринимательской деятельности налоговой инспекцией было обнаружено, что в налоговый кредит по НДС включены суммы, которые не подтверждены налоговыми накладными. По акту проверки налоговый кредит был уменьшен и применены финансовые санкции. После проведения проверки оригиналы отсутствующих налоговых накладных были получены. Имеет ли право субъект хозяйствования на налоговый кредит по суммам этих налоговых накладных в текущем отчетном периоде?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 7.2.1 п. 7.2 статьей 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон НДС) плательщик налога на добавленную стоимость (продавец) обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками: порядковый номер налоговой накладной; дату выписки налоговой накладной; полное или сокращенное название, определенное в уставных документах юридического лица или фамилию, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость; налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя); место расположения юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного как плательщик налога на добавленную стоимость; описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем); полное или сокращенное название, определенное в уставных документах получателя; цену поставки без учета НДС; ставку НДС и соответствующую сумму налога в цифровом значении; общую сумму средств, которые подлежат уплате с учетом налога.
В случае отказа со стороны поставщика товаров (услуг) предоставить налоговую накладную или при нарушении им порядка ее заполнения товарополучатель таких (услуг) имеет право приложить к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм этого налога в состав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, которые удостоверяют факт уплаты налога в результате приобретения таких товаров (услуг).
Получение такой жалобы является основанием для проведения внеплановой выездной проверки такого поставщика для выяснения достоверности и полноты начисления им обязательств по этому налогу по такой гражданско-правовой операции. Эти положения предусмотрены пп. 7.2.6 п. 7.2 статьи 7 Закона о НДС и п. 7 Приказа ГНА Украины “Об утверждении формы налоговой накладной и порядка ее заполнения” от 30.05.1997 г. № 165 (с изменениями и дополнениями).
Следует отметить, что в соответствии с пп. 7.4.5 п. 7.4 статьи 7 Закона о НДС в состав налогового кредита не включаются суммы оплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными.
В случае когда на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную налоговыми накладными.
Обращаем внимание на тот факт, что ГНА Украины в Письме от 11.08.2003 г. № 6936/6/15-2415-9 сообщила, что, в случае когда плательщик налога получает должным образом оформленную налоговую накладную с опозданием, то он в соответствии с законодательными нормами, но с учетом предельного срока давности определения сумм налоговых обязательств, установленного статьей 15 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III (не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации отчетного периода), не лишается права на включение указанной в ней суммы НДС в состав налогового кредита в том отчетном периоде, в котором она была получена.
Оксана Совяк,
заведующий сектором
взаимодействия со
СМИ и общественностью
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 1, 1 января - 5 января 2007