НДСные нюансы импортных “ремонтных” векселей
ВОПРОС: Наше предприятие получило оборудование от нерезидента для проведения капитального ремонта. После ремонта оборудование будет вывезено обратно.
При растаможивании данного оборудования был оформлен вексель на сумму ввозного НДС сроком на 90 дней.
Надо ли проводить сумму такого векселя по НДСной декларации и в каком порядке?
Если мы не выполним ремонт в 90-дневный срок, то выходит, что мы будем вынуждены погашать данный вексель путем оплаты ввозного НДС денежными средствами.
А сможем ли мы тогда включить сумму этого НДС себе в налоговый кредит?
Если да, то по какой строке декларации его отражать?
ОТВЕТ: Прежде чем перейти к ответу, придется для затравки сделать небольшое теоретическое отступление в нормативно-циркулярную сторону, связанную с обращением “ремонтных” векселей.
Во главе угла здесь стоит п. 11.43 Закона об НДС, гласящий:
“Уплата налога на добавленную стоимость при ввозе движимого имущества для осуществления операций по ремонту в таможенном режиме переработки, а также с целью модернизации производится путем выдачи простого векселя в случае и порядке, определенных Кабинетом Министров Украины”.
Напомним, что этот пункт был “внедрен” в Закон об НДС не столь давно - 28.07.2005 г. Небольшим Законом. Однако поскольку “ввозная” НДСная проблема “ремонтёров” отнюдь не нова, то кабминовский порядок, о котором речь идет в данном пункте Закона об НДС, на дату появления п. 11.43 был уже разработан и вовсю “фунциклировал”. Утвержден же порядок был Постановлением КМУ от 17.11.2004 г. № 1524 “О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта” (далее - Порядок № 1524).
(Исключение из правила “11.43” составляют временно ввезенные в Украину товары, перечень которых содержится в статье 206 Таможенного кодекса: такие товары вообще освобождены от ввозного НДС и оформлять по ним вексель не нужно.)
О том, что применяться “для целей 11.43” должен именно Порядок № 1524, неоднократно говорилось в циркулярах ГТСУ и ГНАУ,
Но без определенных проблем не обошлось и здесь. Дело в том, что п. 1 Порядка № 1524 предусматривает, в частности, что “плательщики налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) в соответствии с режимом переработки на таможенной территории Украины товаров с целью ремонта, в том числе гарантийного, могут по своему решению предоставлять таможенным органам простые векселя на сумму ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость со сроком погашения, равным сроку ремонта этих товаров, но не более 360 дней, при условии вывоза отремонтированных товаров за пределы таможенной территории Украины”.
Долее Порядок № 1524 по вопросам выпуска, обращения и погашения таких векселей для “соответствия режиму переработки” отсылает нас к механизму, предусмотренному для “давальческих” векселей, который определен Законом “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.
Кроме того, в Порядке № 1524 указано, что в случае невывоза отремонтированного движимого имущества в положенный срок (или при использовании его с иной целью) векселедатель обязан оплатить вексель “в течение пяти календарных дней с даты истечения установленного срока ремонта товаров или выявления факта их нецелевого использования”.
То есть добрый Кабмин накинул неповоротливым “ремонтёрам” для раскачки еще пяток (правда, календарных) дней после наступления срока оплаты векселя.
Сразу же обратим внимание на два момента:
во-первых (главное), в Порядке № 1524 прямо не говорится об обязательном авалировании “ремонтных” векселей, и предельный срок погашения таких векселей установлен им в 360 дней,
ну и во-вторых - в Порядке № 1524 не упомянут ввоз движимого имущества с целью модернизации (и хотя в свете рассматриваемых вопросов этот момент нас волнует не сильно, заметим, что по жизни таким “модернизаторам” порой приходится крепко спорить с таможенниками).
Что же касается изолирования и предельного “порядочного” срока погашения “ремонтных” векселей, то здесь впоследствии закавыка вышла - из-за отсылки к порядку, предусмотренному для “давальческих” векселей.
Дело в том, что согласно ч. 2 ст. 2 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” при ввозе “индавала” вексель на ввозной НДС, таможенную пошлину (и пр. ввозные налоги/сборы) должен выдаваться, во-первых - изолированный, а во-вторых - со сроком платежа не более 90 календарных дней с момента оформления ГТД.
Это, в свою очередь, дало таможенникам повод навесить на всех импортеров-“ремонтёров” обязательное авалирование векселей, а на неблатных - еще и сокращение предельного срока оплаты “ремонтных” векселей с 360-ти до 90 дней.*
Об обязательности авалирования “ремонтных” векселей - прямо, а о сокращении срока их предоставления (как по “давалу”) до Родней - косвенно ГТСУ написала в письме от 25.05.2006 г. № 11/4-15/5723-ЕП, направленном во все региональные таможни.
Теперь перейдем к НДСной декларации.
В нормальном (то есть в “непросроченном” случае) саму сумму данного векселя в декларации отражать не нужно.
Дело в том, что действующей редакцией Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (изначально утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166, далее - Порядок) предусмотрено отражение только налоговых векселей, то есть тех, чье обращение регулируется п. 11.5 Закона об НДС (см. п. 5.4 Порядка и стр. 6 и 19 декларации).
Выдача же векселей на сумму импортного НДС при ввозе движимого имущества для осуществления операций по его ремонту (а также - с целью модернизации), как уже говорилось, регулируется п. 11.43 Закона об НДС, и поэтому сам факт выдачи векселя, а также его погашения в срок, установленный в векселе (то есть когда ремонт и вывоз отремонтированного оборудования будут осуществлены в течение разрешенного - в вашем случае 90-дневного периода), в декларации отражать не следует. Ни налоговое обязательство, ни налоговый кредит в таком (“своевременном”) случае у плательщика -“ремонтёра” точно не возникают, так как это Законом об НДС не предусмотрено, поэтому в декларации отражать, собственно, и нечего.
Рассмотрим “просроченный” случай.
В принципе, вы можете попытаться, ссылаясь на Порядок № 1524, продлить срок оплаты векселя на больший период, чем 90 дней (но в пределах установленных 360 дней).
Здесь можно использовать письмо ГНАУ от 04.05.2006 г. № 5050/6/16-1515-6 в котором со ссылкой и на Порядок № 1524, и на Закон “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” указан только один предельный срок оплаты “ремонтного” векселя - 360 дней (и о 90 днях - ни слова!).**
Правда, без полюбовных отношений с местными налоговиками/таможенниками продлить срок погашения векселя***, чтобы успеть до окончания ремонта, будет совсем не так просто****.
Поэтому если номер с переносом времени “Ч” не пройдет, вам придется, двигаясь “в русле” Порядка № 1524, оплатить деньгами сумму по векселю в течение пяти календарных дней “с даты истечения установленного срока ремонта” (а конкретнее - с даты погашения, указанной в векселе).
Теперь поговорим о праве на НК по сумме ввозного НДС, уплаченной в составе вексельной суммы, и об отражении суммы этого НДС в декларации.
По нашему мнению, вы должны иметь право на НК по сумме такого уплаченного ввозного НДС на общих основаниях.
(Правда, воспользоваться таким правом будет непросто, если вексель оплатит не сам “ремонтёр”, а банк-авалист. Ведь “фундаментальный налоговокредитный” п/п. 7.4.1 Закона об НДС говорит о суммах налога, “начисленных (уплаченных) плательщиком налога”. Поэтому при фискальном подходе к этой норме налоговики могут не позволить отразить в данном случае НК, даже когда вы компенсируете банку сумму, израсходованную на погашение векселя.)
Основания же для включения такого НДС в налоговый кредит (использование ввезенного оборудования в налогооблагаемых операциях и в собственной хозяйственной деятельности) вами соблюдаются: операция по ремонту ввезенных из-за бугра товаров однозначно облагается НДС, причем по нулевой ставке (см. п/п. 6.2.1 Закона об НДС), и ремонту такие товары (даже в том случае, когда он гарантийный) подвергаются вами в первую очередь именно с целью получения прибыли.
Здесь вполне уместно провести аналогию с законным правом на НК по НДС при временном ввозе имущества по другим договорам (к примеру, лизинга). О таком праве, напомним, говорилось в письме ГНАУ от 12.04.2005 г. № 3719/5/15-2316.
Что же касается отражения в данном (“просроченном”) случае такого “ремонтно-вексельного” НДС в декларации, то, по нашему мнению, надо отражать только сумму НК по “тривиальной” строке - 12.1 “НДС, уплаченный таможенным органам”***** - в декларации за период, в котором вами будет произведена уплата суммы по векселю, - опираясь на норму п/п. 7.5.2 Закона, в которой дата НК сориентирована на дату уплаты налога (правда, далее в п/п, 7.5.2 идет отсылка к п/п. 7.3.6, но он уже к нашей ситуации отношения не имеет).
А вот “ремонтно-вексельное” НО в декларации отражать не нужно, его местные налоговики начислят в вашем лицевом счете самостоятельно, иначе у вас может возникнуть искусственно созданная недоимка на сумму этого НО, поскольку такая сумма будет проведена дважды.
_______________________
* Если ремонтируемое не ввозится чисто в рамках каких-либо спецнормативов, согласно которым срок вывоза оборудования (погашения векселя) превышает “давальческие” 90 дней.
** См. также письмо ГНАУ от 01.08.2005 г. № 15141/7/23-0187
*** Или же сразу при ввозе оформить вексель на срок более 90 дней (но < 360).
**** Отметим, что в отношении вопросов учета и обращения “ремонтных” векселей налоговики руководствуются своим Порядком выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства), выдаваемого субъектом предпринимательской деятельности при осуществлении операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержденным приказом ГНАУ от 25.02.2002 г. № 83, с изменениями.
В разделе I данного документа есть подраздел “Отсрочка оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства)”, в котором изложен механизм такой отсрочки (кстати, на условиях налогового кредита) и который может пригодиться в случае осуществления попыток переноса срока оплаты векселя.
***** По нашему мнению, специальная строка 12.2 (“погашенные налоговые векселя, дающие право на увеличение налогового кредита в текущем отчетном периоде”) здесь не подходит, так как данный вексель не является налоговым в понимании Закона об НДС, ведь этот вексель в Законе налоговым не назван и оформляется он не только на сумму НДС, но и на таможенные платежи.
“Бухгалтер” № 4, январь (IV) 2007 г.
Подписной индекс 74201