Час подавати декларацію про доходи за 2006 рік
ПИТАННЯ: 1. Хто повинен подавати декларацію про доходи в обов'язковому порядку?
2. У кого з платників податку виникає право на податковий кредит?
3. Як реалізувати право на податковий кредит?
4. Які порядок і строки повернення коштів за податковим кредитом?
ВІДПОВІДЬ: 1. В обов'язковому порядку річна декларація про доходи подається громадянами в тому випадку, якщо протягом звітного року були отримані оподатковувані доходи, при нарахуванні або виплаті яких податок з доходів не був утриманий (пп.8.1.3 Закону № 889), у разі отримання доходів від особи, яка не є податковим агентом (пп.8.2.1 і 8.2.2), або у разі отримання іноземних доходів (пп.9.9.1).
До них, зокрема, відносяться:
- дохід, не включений до розрахунку минулих періодів і самостійно виявлений у звітному періоді (пп.4.2.8);
- додаткове благо, отримане від нероботодавця (останній абзац пп. 4.2.9);
- сума заборгованості за якою минув строк позовної давності (пп.4.2.11);
- кошти або майно, отримані як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі (пп.4.2.16);
- непогашена сума недоплати ПДФО при звільненні (абзац другий пп.6.5.3);
- сума переплати ПДФО при звільненні (абзац другий пп. 6.5.5);
- дохід від надання нерухомості в оренду (пп. 9.1.4);
- доходи у вигляді виграшів в азартних іграх і лотереях (крім Національної лотереї) (пп. 9.5.2);
- інвестиційний прибуток від операцій з цінними паперами та корпоративними правами (п. 9.6);
- нецільова благодійна допомога від фізичної особи (абзац третій пп. 9.7.3);
- цільова благодійна допомога, що включається до оподатковуваного доходу (абзаци “а” і “е” пп. 9.7.4);
- не використана у встановлений строк (не більше 12 календарних місяців) цільова благодійна допомога (абзац перший пп. 9.7.5);
- іноземний дохід (пп.9.9.1);
- непогашена частина ПДФО при звільненні, нарахована на надміру витрачені кошти, отримані на відрядження або під звіт і не повернуті у строк (абзац п'ятий пп 9.10.1);
- невикористана сума страхового відшкодування протягом зазначених строків (п. 15.2);
- платники податку-резиденти, які виїжджають на ПМП (п. 18.3).
Крім того, до податкової декларації необхідно внести інформацію про успадковане майно та цінні подарунки, отримані у 2006 році.
У разі отримання доходів від особи, яка не є податковим агентом, або інших доходів, з яких при їх нарахуванні ПДФО не утримувався, платники податку при поданні декларації відображають суми таких доходів у п. 1.2 розділу І декларації. У разі отримання іноземних доходів такі доходи відображаються у п.1.4 розділу І декларації.
Громадяни, які протягом минулого року отримували доходи тільки від податкових агентів (підприємств, організацій, установ, приватних підприємців), подавати декларацію про доходи не повинні.
2. Крім випадків обов'язкового подання річної декларації про доходи платнику податку надане право подавати зазначену декларацію з метою отримання податкового кредиту.
Відзначимо, що згідно з п. 1.16 ст. 1 Закону № 889 податковий кредит - це сума (вартість) витрат, понесених платником податку-резидентом у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (крім витрат на сплату податку на додану вартість та акцизний збір), на суму яких дозволяється зменшення суми його загального річного оподатковуваного доходу, отриманого за результатами такого звітного року, у випадках, визначених цим Законом.
Законом № 889 передбачено певний перелік витрат, які платники податку мають право включити до податкового кредиту за підсумками року. До них відносяться суми коштів, сплачених на користь закладів освіти для компенсації середньої професійної або вищої форми навчання, суми благодійних внесків неприбутковим організаціям, суми витрат на сплату страхових внесків, страхових премій, частини суми процентів за іпотечним житловим кредитом тощо.
Платники податку за допомогою податкового кредиту зможуть повернути частину сплаченого у 2006 році податку з доходів фізосіб або зменшити суму податку, що підлягає сплаті за результатами року за допомогою зменшення об'єкта оподаткування на суму податкового кредиту.
Порядок надання податкового кредиту регулюється ст. 5 Закону № 889, а також інструкцією № 442.
Законом № 889 встановлені обмеження права на нарахування податкового кредиту, а саме: податковий кредит може бути наданий виключно резиденту, який має індивідуальний ідентифікаційний номер Якщо платник податку не має ідентифікаційного номера, то навіть за наявності відмітки в паспорті про відмову від номера з релігійних чи якихось інших причин скористатися правом на податковий кредит він не зможе.
Згідно з пп. 5.4.2 Закону № 889 максимальний розмір податкового кредиту дорівнює розміру річної заробітної плати, оскільки загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суму загального оподатковуваного доходу платника податку, отриманого платником податку протягом звітного року як заробітна плата.
Нагадаємо читачам, що слід розуміти для цілей застосування Закону № 889 під терміном “заробітна плата”. Так, деякі з виплат, які не відносяться до фонду оплати праці, але виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму, відповідно до листа ДПАУ від 03.03.2004 р. № 1606/6/17-3116 також включаються у поняття “заробітна плата”. До них, зокрема, відносяться виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності; регресні виплати, згідно з пп. 4.2.4 - сума страхових внесків (страхових премій) за договором добровільного страхування, сплачена будь-якою особою - резидентом, іншою, ніж платник податку, за такого платника податку або на його користь, крім зазначених у цьому підпункті випадків, оплата вартості путівок, які надаються за умовами іншими, ніж зазначені у пп. 4.3.24 Закону № 889, нецільова благодійна допомога, у тому числі матеріальна, надання якої не відповідає положенням пп. 9.7.3 наведеного Закону.
Крім того, доводиться констатувати той факт, що цивільні права підприємців та осіб, які здійснюють незалежну професійну діяльність, у цій ситуації обмежені, оскільки їх дохід заробітною платою не вважається, і наведене обмеження автоматично позбавляє їх права на податковий кредит.
Перелік витрат, які можна включити до складу податкового кредиту, є незначним. Він наведений у п. 5.3 Закону № 889 і складається з шести позицій.
Зупинимося докладніше на тих видах витрат, які можна включати до податкового кредиту за підсумками 2006 року. До них відносяться:
- сума коштів або вартість майна, передана у вигляді пожертвувань або благодійних внесків зареєстрованим в Україні неприбутковим організаціям;
- сума коштів, сплачена платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної або вищої форми навчання такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення;
- частина суми процентів за іпотечним житловим кредитом;
- сума витрат платника податку на сплату як за себе, так і за членів сім'ї першого ступеня споріднення страхових внесків і страхових премій страхувальнику-резиденту за договором довгострокового страхування життя;
- оплата вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату держмита;
- витрати на штучне запліднення незалежно від того, перебуває платник податку у шлюбі з донором чи ні.
2.1 Частина суми процентів за іпотечним
житловим кредитом
З набранням чинності законом, що регулює питання іпотеки, у платників податкув вперше за результатами 2006 року з'явилася можливість включити до складу податкового кредиту частини суми процентів за іпотечним кредитом. Нагадаємо, що іпотечний житловий кредит - це фінансовий кредит, що надається фізичній особі, товариству співвласників квартир або житловому кооперативу строком не менш п'яти повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з будівництвом або придбанням квартири (кімнати) чи жилого будинку (його частини) (з урахуванням землі, що знаходиться під таким жилим будинком, чи присадибної ділянки), які надаються у власність позичальника з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться під ним, чи присадибної ділянки) у заставу.
У разі коли за рахунок іпотечного житлового кредиту будується або буде придбаватися жилий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку-резидентом як основне місце його проживання, платник податку-резидент має право включити до складу податкового кредиту частину фактично сплаченої протягом звітного податкового року суми процентів за таким іпотечним житловим кредитом. При цьому частина суми процентів, що включається до складу податкового кредиту платника податку - позичальника іпотечного житлового кредиту, дорівнює добутку суми процентів, фактично сплачених платником податку протягом звітного податкового року у рахунок його погашення, на коефіцієнт, що розраховується за такою формулою:
К = МП / ФП,
де К- коефіцієнт;
МП- мінімальна загальна площа житла, що дорівнює 100 квадратним метрам;
ФП - фактична загальна площа житла, що будується (буде придбаватися) платником податку за рахунок іпотечного кредиту.
Якщо цей коефіцієнт більше одиниці, то до складу податкового кредиту включається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта.
Відзначимо, що сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом повинна бути документально підтверджена платником податку наявністю договору про іпотечний кредит та платіжних документів, що свідчать про перерахування ним коштів у рахунок погашення такого кредиту протягом звітного податкового року (рахунок з відміткою каси про перерахування коштів, платіжне доручення банку з відміткою про перерахування коштів).
Право на включення до складу податкового кредиту суми, розрахованоїу ви щенаведеному порядку, надається платнику податку не частіше одного разу на 10 календарних років починаючи з року, у якому об'єкт житлової іпотеки буде придбаватися або починає будуватися.
У разі коли іпотечний житловий кредит має строк погашення більше 10 календарних років, право на включення частини суми процентів до складу податкового кредиту за новим іпотечним житловим кредитом виникає у платника податку після повного погашення основної суми та процентів попереднього іпотечного житлового кредиту.
Розподіл витрат між подружжям в межах отримання права на податковий кредит має низку особливостей. Так, у разі коли подружжя, у загальній спільній власності якого знаходився об'єкт іпотеки, розлучається, то право на податковий кредит поширюється на колишнього члена подружжя, у власності якого залишається об'єкт іпотеки (абзац другої пп. 10.7.1 Закону № 889). А у разі розподілу такого об'єкта між колишніми членами подружжя - право на податковий кредит за іпотекою поділяється на кожного такого члена (пп. 10.7.2 Закону № 889) пропорційно розподіленим між ними обов'язкам щодо погашення сум іпотечного кредиту та процентів за ними, якщо такий розподіл дозволений кредитним іпотечним договором. У разі коли один з членів подружжя, який має право на податковий кредит за іпотекою, помирає або визнається за рішенням суду померлим чи безвісно відсутнім, то таке право переходить до іншого члена подружжя починаючи з процентів, сплачених з початку звітного року, на який приходиться така смерть або таке рішення суду (пп. 10.7.3 Закону № 889).
Слід зазначити, що платник податку достроково позбавляється права на включення частини суми процентів за іпотечним житловим кредитом до складу податкового кредиту у разі втрати ним резидентського статусу, а також при виїзді такого платника податку за межі України на постійне місце проживання (з втратою резидентського статусу чи без такої втрати).
2.2 Добровільні пожертвування
і благодійні внески
Одним з видом витрат, які можна включити до податкового кредиту у 2006 році, є добровільні пожертвування і благодійні внески до зареєстрованих в Україні неприбуткових організацій. При цьому розмір таких внесків згідно з пп. 5.3.2 п.5.3 ст. 5 Закону № 889 повинен бути більше 2%, але не перевищувати 5% суми річного доходу. Отже, благодійний внесок у розмірі менше 2% від суми загального річного оподатковуваного доходу не можна включити до податкового кредиту. Якщо сума коштів або вартість майна, переданих у звітному році неприбутковим організаціям, перевищує 5% від суми річного оподатковуваного доходу, то розмір такого перевищення також не включається платником податку до податкового кредиту.
Повний перелік організацій, що відносяться до неприбуткових, наведено у пп. 1.6 п. 1 Інструкції № 442. Зазначена приналежність установи до категорії неприбуткових установлюється податковим органом при перевірці платіжних документів. Для включення до податкового кредиту сум пожертвувань необхідно мати документи, що підтверджують здійснення платежу.
При цьому необхідно відзначити, що згідно з пп. 9.7.7 Закону № 889 забороняється надавати благодійну або спонсорську допомогу органам державного управління та місцевої влади, створеним ними благодійним фондам або іншим неприбутковим організаціям, якщо надання такої допомоги є умовою видачі платнику якогось дозволу, ліцензії, узгодження, державної послуги. Таку благодійну допомогу не можна включати до податкового кредиту.
2.3 Оплата вартості навчання
До податкового кредиту можна включити суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості середньої професійної та вищої освіти як самого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення (чоловіка або дружини, а також дітей (у тому числі усиновлених) і батьків як самого громадянина, так і його чоловіка або дружини).
Перелік закладів освіти, що відносяться до середньої професійної та вищої форми навчання, наведено у п.1 ст.41 і ст.43 Закону № 1060, а також у пп. 1.11 Інструкції № 422, а саме:
- професійно-технічні заклади освіти - професійні училища (технічні, художні, вищі, соціальної реабілітації), училища-агрофірми, училища-заводи, навчально-виробничі центри, центри підготовки і перепідготовки робочих кадрів, навчально-курсові комбінати та інші типи закладів, що надають професійно-технічну освіту;
- вищі заклади освіти - технікуми (училища), коледжі, інститути, консерваторії, академії, університети та інші. При цьому вищі заклади освіти можуть створювати різні типи навчально-науково-виробничих комплексів, об'єднань, центрів, інститутів, філій, коледжів, ліцеїв, гімназій
Такі витрати включаються:
а) при навчанні платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення - до податкового кредиут одного з таких членів за їх вибором.
Вибір вважається здійсненим, якщо платник податку подає декларацію, у якій визначається сума таких витрат;
б) при навчанні обох членів подружжя - окремо до податкового кредиту кожного відповідно до вартості його навчання.
Для цілей цього підпункту подружжям вважаються особи, які перебувають у шлюбі, зареєстрованому відповідно до закону.
Звертаємо вашу увагу на той факт, що навчання на військовій кафедрі не є обов'язковим у процесі безпосереднього навчання за обраною спеціальністю, а має характер додаткової послуги закладу освіти. Включення таких витрат до податкового кредиту не передбачено чинним законодавством.
Навчання на підготовчих курсах для вступу до закладу освіти також є додатковою послугою закладу, воно оплачується відповідно до окремого договору і не може бути віднесено до витрат, що дають право на податковий кредит (лист ДПАУ від 09.03.2005 р. № 4149/7/17-3117).
Для отримання податкового кредиту платнику податку необхідно мати в наявності такі документи, що підтверджують фактично понесені витрати:
- платіжні доручення на перерахування коштів закладу освіти;
- квитанції банку або відділення зв'язку;
- довідки роботодавця про перерахування за дорученням працівника коштів з його зарплати на його навчання або навчання родичів;
- інші розрахункові документи або договір із закладом освіти, які ідентифікують продавця послуги і визначають суму витрат.
Максимальна сума витрат на навчання, яку можна віднести до податкового кредиту відповідно до обмежень, зазначених у пп.5.3.3, не повинна перевищувати розміру величини прожиткового мінімуму для працездатного населення, встановленого на 1 січня, помноженої на коефіцієнт 1,4 (у 2006 році ця сума склала 680 грн.) за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного року.
Кількість місяців навчання повинна бути визначена у договорі із закладом освіти. Якщо у договорі така інформація відсутня, то платник податку для реалізації права на податковий кредит повинен пред'явити довідку закладу освіти про кількість місяців навчання у звітному податковому році.
Необхідно нагадати, у разі коли платник податку не скористався податковим кредитом у звітному році, то право на податковий кредит не переноситься на наступні роки. Не зможе скористатися платник податку і правом на податковий кредит, якщо навчання у 2006 році оплачено, наприклад, у листопаді - грудні 2005 року, оскільки всі розрахунки за податковим кредитом здійснюються в межах одного календарного року. Тобто правом на податковий кредит платник податку може скористатися тільки в тому році, у якому він поніс зазначені фактичні витрати
2.4 Довгострокове страхування життя
У 2006 році згідно з пп. 5 3.5 п.5.3 ст 5 Закону № 889 з метою отримання податкового кредиту до витрат можна включити сплачену за власний рахунок суму страхових внесків, страхових премій страхувальнику-резиденту за договорами довгострокового страхування життя як самого громадянина, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення.
Договір страхування життя вважається довгостроковим, якщо він укладений строком на 10 років і більше, містить умови сплати страхових внесків (платежів, премій) протягом не менше 5 років і передбачає страхову виплату, якщо застрахована особа дожила до закінчення строку дії договору або досягла визначеного договором віку. Такий договір не може передбачати часткових виплат протягом перших 10 років його дії, крім тих, які провадяться при настанні страхових випадків, пов'язаних зі смертю застрахованої особи або нещасним випадком, хворобою, що спричинили повну стійку втрату ним працездатності.
Розмір страхових внесків, які можна включити до складу податкового кредиту, залежить від того, на чию користь укладено страховий договір. Так, при страхуванні самого громадянина до витрат 2006 року можна включити не більше 680 грн. за кожний з повних чи неповних місяців звітного року, протягом яких діяв договір страхування А при страхуванні чоловіка (дружини), батьків або дітей чоловіка або дружини - відповідно 50% від цієї суми. При цьому якщо член сім'ї самостійно застрахував такі самі ризики за окремим страховим договором, платник податку не має права включати до складу податкового кредиту суму своїх витрат на страхування цього члена сім'ї.
Слід мати на увазі, що роботодавці мають право за свій рахунок за договорами довгострокового страхування життя працівника сплачувати за такого працівника страхові внески (страхові премії), які не включаються до загального місячного оподатковуваного доходу працівника (у розмірі не більше 15% нарахованої суми заробітної плати, але не вище 680 грн.). У разі коли громадянин або члени його сім'ї були застраховані їх роботодавцями, то гранична сума, яку можна включити до податкового кредиту, зменшується на суму сплачених роботодавцем протягом року страхових внесків.
2.5 Штучне запліднення та усиновлення
Підпунктом 5.3.6 Закону № 889 дозволяється також включати до податкового кредиту суми й інших видів витрат, а саме:
- на штучне запліднення незалежно від того, перебуває платник податку у шлюбі з донором чи ні;
- на оплату вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини, включаючи оплату державного збору.
Розмір таких витрат обмежений тільки розміром річної заробітної плати.
3. Декларування доходів, отриманих платником податку протягом 2006 року, пов'язане з виконанням вимог Закону № 889, відповідно до положень якого платник податку має право подати декларацію для отримання податкового кредиту. Для цього протягом року платнику податку необхідно було вести облік своїх доходів і витрат в обсягах, достатніх для визначення суми загального річного доходу в книзі встановленого зразка. Форма обліку доходів і витрат платників податку з доходів фізичних осіб та порядок ведення такого обліку затверджені наказом ДПАУ від 16.10.2003 р. № 490. Зазначену книгу платник податку повинен був завести самостійно, при цьому реєструвати її у податковій інспекції не треба. Заповнюється ця книга не пізніше наступного дня після отримання відповідних сум доходів, оплати податку з доходів фізосіб і понесених витрат. На підставі цих даних заповнюється річна декларація про доходи. Для того щоб встигнути скористатися правом на податковий кредит, платнику податку необхідно до 1 квітня подати її до податкової інспекції.
Суму податку, яку необхідно повернути з бюджету, платник податку повинен розрахувати самостійно за встановленою формою. Однак слід мати на увазі, що поверненню підлягає не вся сума витрат, яку платник податку має право включити до податкового кредиту, а тільки сума податку з доходів у складі цих витрат.
У момент подання декларації згідно з пп.5.2.2 Закону № 889 не потрібно надсилати підтвердні документи податковому органу, але вони підлягають належному зберіганню протягом строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки за нарахуванням такого податкового кредиту. Однак з метою якнайшвидшої обробки даних, зазначених у декларації, і повернення коштів податкові інспектори рекомендують платникам податку додавати до декларації копії документів, що підтверджують понесені витрати, які включаються до податкового кредиту, а також довідки від роботодавців про суми нарахованої заробітної плати та утримані з неї податку з доходів фізосіб і внесків та інших передбачених законодавством документів. Однак, як свідчить практика, цей список виглядає дещо значуще. Так, ряд податкових інспекцій м. Харкова для отримання права на податковий кредит за навчання дітей, крім платіжних документів і довідок про заробітну плату, вимагають від платників податку копії контрактів, копії паспортів та ідентифікаційних кодів батьків, копії свідоцтва про народження та ідентифікаційні коди дітей, а також заяву на здійснення перерахунку податку та інформацію про відкритий депозитний рахунок платника податку тощо. Отже, шановні читачі, будьте терплячі, запасіться всіма необхідними копіями і - вперед.
4. Згідно з п. 18.8 Закону № 889 сума, що відшкодовується, після перевірки достовірності даних, повинна бути повернута платнику податку протягом 60 календарних днів з дня отримання декларації. Звертаємо увагу читачів на той факт, що 60 днів відраховується з дня подання декларації, а не з дня граничного строку її подання. Тому для того, щоб отримати податковий кредит раніше, рекомендуємо читачам не затягувати з поданням декларації до 31 березня.
Сума коштів, що підлягає поверненню, надсилається платнику податку поштовим переказом за адресою, зазначеною в декларації, або зараховується на його депозитний рахунок.
Іноді може виникнути ситуація, коли разом з податковим кредитом у платника податку є якісь янші податкові зобов'язання, за якими він зобов'язаний самостійно сплатити податок з доходів фізосіб і відобразити його в декларації (наприклад, продаж акцій, отримання нецільової благодійної допомоги від фізичної особи або інші випадки отримання доходів не від податкових агентів, у тому числі й за кордоном). Такі зобов'язання відображаються в таблицях 1.2 і 1.4 декларації. У цьому випадку в податковій інспекції можна написати заяву про взаємозалік сум податку, що підлягає, з одного боку, доплаті, а з іншого боку - поверненню.
Згідно з пп.20.4.2 Закону № 889 за неповне або несвоєчасне повернення суми надміру сплаченого податку, у тому числі внаслідок застосування права на податковий кредит, податковий орган повинен сплатити на користь платника податку штраф у таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів у розмірі 10% від такої суми;
- при затримці від 31 до 90 календарних днів - у розмірі 50% від такої суми;
- при затримці понад 91 календарний день - у розмірі 100% відповідно.
Шановні читачі, покваптеся, часу для подання річної декларації про доходи з метою отримання податкового кредиту залишилося не так вже й багато.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон № 889 - Закон України від 22.05.2003 p. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.
Закон № 1060 - Закон України від 23.05.1991 р. № 1060-ХІІ “Про освіту” у редакції від 23.03.1996 р. № 100/96-ВР.
Інструкція № 442 - Інструкція про порядок нарахування платником податку податкового кредиту з податку з доходів фізичних осіб, затверджена наказом ДПАУ від 22.09.2003 р. № 442.
“Консультант бухгалтера” № 10 (394) 5 березня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)