Чем подтверждается НДСная льгота по медтоварам
ВОПРОС: Наше предприятие занимается продажей изделий медицинского назначения, входящих в Перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Некоторые из них отмечены в Перечне звездочкой, причем указано, что льгота для них предоставляется только при наличии документального подтверждения относительно их медицинского использования.
Какими документами можно подтвердить медицинское использование наших товаров? Имеем ли мы право осуществлять их продажу без НДС другим предприятиям (региональным представителям), перепродающим эти изделия? Нужно ли включать в договоры с такими предприятиями условие об обязательном предоставлении ими указанных документов?
ОТВЕТ: Согласно п/п. 5.1.7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” освобождаются от налогообложения операции по поставке (в том числе аптечными учреждениями) зарегистрированных и допущенных к применению в Украине лекарственных средств и изделий медицинского назначения по перечню, который ежегодно определяется Кабинетом Министров Украины до 1 сентября года, предшествующего отчетному. Если в такой срок перечень не установлен, действует перечень прошлого года.
Льготный режим налогообложения распространяется как на ввоз товаров медицинского назначения в Украину, так и на продажу его на внутреннем рынке. В настоящее время действует Перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения, операции по продаже которых освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением КМУ от 17.12.2003 г. № 1949.
В этом Перечне для ряда товаров действительно введено ограничение: льгота предоставляется лишь при условии наличия документального подтверждения относительно их медицинского использования. Однако никакой конкретизации по составу подтверждающих документов в Перечне нет. Чтобы разобраться в намерениях законодателя, обратимся непосредственно к нормам Закона об НДС.
Прежде всего отметим, что п/п. 5.1.7 Закона не ставит возможность освобождения от НДС в зависимость от наличия у налогоплательщика каких-либо документов, подтверждающих использование товаров в медицинских целях.
Тем более речь не идет о получении каких-либо подтверждений от покупателей таких товаров. Убедиться в этом можно, перечитав п/п. 7.3.1 Закона, в соответствии с которым датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит более раннее из событий:
- либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих поставке, а в случае поставки товаров (работ, услуг) за наличные - дата их оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика;
- либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.
Очевидно, что обязательства по НДС у продавца всегда возникают раньше, чем покупатель начинает использовать приобретенные товары в медицинских целях. Какого-либо механизма пересмотра продавцом налоговых обязательств в связи с особенностями дальнейшего использования покупателем приобретенных товаров Закон не устанавливает.
Таким образом, нет никаких оснований считать, будто освобождение от обложения НДС, установленное п/п. 5.1.7 Закона, зависит от того, как покупатель использует лекарственные средства и изделия медицинского назначения.
Что же имели в виду составители кабминовского Перечня, говоря о документальном подтверждении медицинского использования? Существует такой нормативный акт, как Порядок государственной регистрации изделий медицинского назначения в Украине, утвержденный приказом Министерства охраны здоровья Украины от 26.09.2000 г. № 229 (далее - Порядок). Им установлено, что без внесения изделий медицинского назначения в Госреестр невозможны их ввоз на территорию Украины, реализация и использование в медицинской практике в Украине.
Свидетельство о государственной регистрации (форма его установлена приложением 3 к Порядку) - это документ, подтверждающий государственную регистрацию изделий медицинского назначения и дающий право на их использование в медицинской практике в Украине. Этот же документ, на наш взгляд, подтверждает тот факт, что операция по поставке изделий медицинского назначения, включенных в Перечень КМУ, освобождается от налогообложения.
Иначе говоря, для использования льготы по НДС необходимо не подтверждение медицинского использования данного изделия конкретным покупателем, а подтверждение его медицинской предназначенности вообще. Если внимательно изучить Перечень, то можно заметить общее свойство всех товаров, отмеченных в нем звездочкой: они могут использоваться как в медицинских целях, так и в ином качестве, например как промышленное сырье. Скажем, вата - это и изделие медицинского назначения, и сырье для многих отраслей промышленности. Потому-то и требуется подтверждение именно медицинского использования подобных товаров.
Кроме свидетельства о госрегистрации медтоваров Порядок предусматривает возможность получения подтверждения о государственной регистрации изделий медицинского назначения в Украине (форма его установлена приложением 5 к Порядку). Такой документ (его вправе получить любое юридическое или физическое лицо) тоже может подтверждать НДСную льготу.
Итак, право на применение льготы по НДС, установленной п/п. 5.1.7 Закона об НДС, возникает в отношении лекарственных средств и изделий медицинского назначения, отмеченных в Перечне звездочкой, при наличии свидетельства о госрегистрации или подтверждения о госрегистрации изделий медицинского назначения в Украине. И право это не зависит от того, кем является покупатель изделий медицинского назначения и для каких целей он их приобретает.
Заметим, что аналогичную позицию заняла и ГНАУ, которая в своем письме от 24.05.2006 г. № 5888/5/16-1516, в частности, указала:
“Для отдельных изделий медицинского назначения, которые значатся в Перечне, Постановлением № 1949 установлены ограничения, которые зависят <...> от наличия документального подтверждения о медицинском использовании таких изделий медицинского назначения, имеющих соответствующую маркировку.
А именно: если речь идет о продаже изделий медицинского назначения, которые в Перечне значатся с пометкой “*”, то для применения режима освобождения от обложения НДС необходимо, чтобы такая продукция была зарегистрирована в Госреестре изделий медицинского назначения, имела соответствующую маркировку и документы, подтверждающие ее медицинское использование. Порядок госрегистрации изделий медицинского назначения в Украине утвержден приказом Минохраны здоровья Украины от 26.09.2000 г. № 229. Подтверждением того, что изделия относятся к изделиям медицинского назначения, является свидетельство о госрегистрации лекарственных средств и изделий медицинского назначения”.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 08-09/2007 (№ 216-217), от 21.02.2007 г.