Як виправити помилку щодо ПДФО

ПИТАННЯ: Керівник підприємства за нотаріальне посвідчення копій статутних документів сплатив готівкою приватному нотаріусу 100 грн. Через деякий час до бухгалтерії було надано авансовий звіт для відшкодування витрачених сум. Акт про надані послуги нотаріусом складено на 100 грн., при виплаті винагороди нотаріусу ПДФО не був утриманий та сплачений. Як виправити ситуацію? Чи треба в цьому випадку застосовувати коефіцієнт, згідно з п. 3.4 Закону про ПДФО?

ВІДПОВІДЬ: Згідно із Законом про податок з доходів фізосіб споживачі нотаріальних послуг є податковими агентами (лист ДПАУ від 26.02.2004 р. № 1406/6/17-2116).

У зв'язку з цим підприємства, які виплачують доходи приватному нотаріусу у вигляді плати за вчинення нотаріальних дій та плати за додаткові послуги правового характеру, зобов'язані утримати податок з доходів фізосіб.

Таким чином, виплачуючи приватному нотаріусу дохід, яким є вартість нотаріальних послуг або інших додаткових послуг правового характеру, необхідно утримати податок з доходів за рахунок такого доходу.

Разом з тим на практиці нерідко виникають ситуації, коли при виплаті доходу нотаріусу податок з доходів фізосіб не був утриманий.

У нашому випадку вищенаведена ситуація, коли податок з доходів фізосіб не був вчасно утриманий, неминуче призведе до недоїмки коштів до бюджету. У такому випадку виникають два питання:

1. За рахунок яких коштів і в якому розмірі треба зробити оплату ПДФО?

2. Які штрафні санкції можуть загрожувати підприємству в цьому випадку?

Питання 1. Для відповіді на поставлене питання звернемося до норм Закону про податок з доходів фізосіб. Так, у пп. 20.3.2 цього Закону зазначено таке: у разі коли податковий агент до або під час виплати доходу на користь платника податку не здійснює нарахування,утримання або сплату(перерахування) податку з доходів фізосіб, відповідальність за погашення суми податкового зобов'язання або податкового боргу, що виникає внаслідок таких дій, покладається на такого податкового агента. При цьому платник податку - отримувач таких доходів звільняється від обов'язків погашення такої суми податкових зобов'язань або податкового боргу.

Таким чином, з наведеної норми випливає висновок, що у разі коли податковий агент не утримав ПДФО із суми винагороди приватному нотаріусу, то він сам відповідає за погашення не внесеної до бюджету суми податку. Тобто доплачувати податок з доходів підприємство повинно за рахунок власних коштів.

У цій ситуації виникає питання: яку суму податку з доходів фізосіб у цьому випадку необхідно сплатити до бюджету? Розглянемо вищенаведену ситуацію на конкретному прикладі.

Приклад. Вартість нотаріальних послуг склала 100 грн. Така сама сума була виплачена нотаріусу, без утримання ПДФО.

Якби податок з доходів був утриманий вчасно, він склав би 15,00 грн. (100,00 х 0,15), а сума, що передбачалася нотаріусу до виплати на руки, склала б 85,00 грн. (100,00 - 15,00). Оскільки приватному нотаріусу була виплачена на руки більша сума (100,00 грн. >> 85,00 грн.), ніж та, що належить за розрахунком, податковий агент повинен сплатити за рахунок своїх коштів податок з доходів не 15,00 грн., а 17,65 грн., тобто в цьому випадку ПДФО необхідно визначити за допомогою “натурального коефіцієнта”:

100,00 x 1,1764705 = 117,65 (грн.),

де 100,00 грн. - сума, виплачена нотаріусу за послуги;

1,1764705 = 100,00 : (100,00 -15,00) - так званий “натуральний коефіцієнт”, розрахований згідно з п. 3.4 Закону про податок з доходів фізосіб;

117,65 грн. - нарахована сума доходу.

Таким чином, податок з доходів фізосіб із зазначеної суми складатиме 17,65 грн. (117,65 х 0,15).

Пояснимо, у зв'язку з чим необхідно використовувати “натуральний коефіцієнт”.

Річ в тім, що сума, яку отримав нотаріус за нотаріальні послуги (100грн. у нашому прикладі), є “чистою сумою на руки”. Отже, для того, щоб знайти суму “брудного” доходу, необхідно використовувати “натуральний коефіцієнт”. При такому обчисленні податковим агентом суми ПДФО нотаріус буде звільнений від сплати податку, як це вимагається у пп. 20.3.2 Закону про податок з доходів фізосіб.

У бухгалтерському і податковому обліку порядок донарахування податку з доходів фізосіб відображається в такий спосіб:

Питання 2. За порушення норм Закону про податок з доходів у п. 20.2 ст. 20 наведені особи, які несуть певну відповідальність згідно з чинним законодавством. Так, для податкових агентів штрафні (фінансові) санкції за порушення, допущені при ненарахуванні та неутриманні податку з доходів фізосіб, визначені у ст. 17 Закону № 2181. Зокрема, пп. 17.1.9 зазначеного Закону передбачено, що, у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язковому платежу).

Як можна виправити ситуацію, що склалася? Тобто як же потрібно виправити помилку щодо ненарахування та несплати податку з доходів приватних нотаріусів? Згідно з пп. 17.2 ст. 17 Закону № 2181, у разі коли платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом, самостійно виявив факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, самостійно донараховує та сплачує суми податкових зобов'язань і подає уточнюючий розрахунок, то адміністративні штрафи на такого платника податків не накладаються. Крім того, в одному зі своїх листів (від 15.11.2005 р. № 11069/6/17-2116) ДПАУ з цього приводу було справедливо зазначено, що у разі коли суб'єкт підприємництва самостійно виявить помилку, яка призвела до недоїмки ПДФО (при виплаті не утримано податок з доходів), потім самостійно виправляє цю помилку (доплатить до початку перевірки податок до бюджету), то до такого суб'єкта ніякі штрафи не застосовуються. Зокрема, не повинні в цьому випадку застосовуватися ні штраф, передбачений підпунктом 17.1.9 Закону № 2181 (у подвійному розмірі від суми зобов'язання від такого податку), ні 5-відсотковий штраф, передбачений підпунктом 17.1.2 Закону № 2181, ні адміністративний штраф. Таким чином, єдині витрати податкового агента, який виявить недоїмку податку з доходів фізосіб і самостійно виправить помилку, - це витрати на сплату до бюджету суми самої недоїмки.

Щодо виправлення помилки, виявленої у податковому розрахунку за формою № 1ДФ, відзначимо таке. Згідно з п. 4.1 Порядку заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платника податку, та сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451, коригування поданого та прийнятого податкового розрахунку може здійснюватися на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок.

Для виключення одного помилкового рядка з попередньо введеної інформації потрібно повторити усі графи такого рядка й у графі 9 проставити “1” - рядок на виключення.

Для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи й у графі “9” проставити “0” - рядок на введення достовірної інформації.

Список використаних нормативно-правових актів

Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.

Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”.

“Консультант бухгалтера” № 12 (396) 19 березня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей