Комментарий к Письму ГНАУ от 22.12.2006 г. № 24159/7/17-0717
“О применении Постановления КМУ от 1 августа 2006 года № 1063
“Об утверждении Порядка выдачи справки о праве физического
лица на получение дохода от налогового агента
без удержания налога и ее формы”
Создается впечатление, будто ГНАУ сильно обиделась на то, что Порядок выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога и ее форма, утвержденные Постановлением КМУ от 01.08.2006 г. № 1063, были разработаны Минфином и Госкомземом без участия налоговиков. Поэтому уже не первый раз ГНАУ пытается своими письмами ограничить сферу применения такой справки.
Делается это просто: читаем требования п/п. 4.3.36 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” и придираемся к каждому слову. В принципе, против такого подхода трудно что-либо возразить: как ни крути, а буква закона должна соблюдаться строго. Поэтому мы согласны с тем, что в выдаче справки должно быть отказано, когда статус гражданина и его участка не соответствуют требованиям законодательства:
- гражданин фактически использует для выращивания (производства) реализуемой сельскохозяйственной продукции принадлежащие ему земельные участки, размер которых превышает установленные статьей 121 Земельного кодекса Украины размеры (в письме они расписаны подробно);
- размер земельного участка, полученного для ведения личного крестьянского хозяйства, превышает установленные Земельным кодексом 2 га.
Однако ограничений, прямо вытекающих из закона, обнаруживается не так уж много. И тогда сотрудники ГНАУ подключают логику, вернее - особую налоговую “логику”. Исходная их посылка такова: чтобы освободиться от налогообложения, физлица должны реализовывать не любую сельхозпродукцию, а именно излишки выращенной, произведенной в их хозяйствах продукции, и не более того. Если же они выращивают, изготовляют и реализуют товарную продукцию с целью получения прибыли от ее реализации, то должны быть зарегистрированы в качестве субъектов хозяйствования.
Конечно, такой подход ГНАУ не лишен своеобразной последовательности, но им фактически ограничиваются нормы п/п. 4.3.36 Закона о налоге с доходов физлиц. К тому же действующее законодательство не устанавливает критериев для различения товарной продукции и излишков.
ГНАУ рекомендует местным советам при выдаче справок помимо заявления гражданина изучать и другую достоверную (официальную, документально подтвержденную и т. п.) информацию относительно земельных участков и выращенной (произведенной) на них сельхозпродукции. Правда, ГНАУ не уточняет источники этой информации и официальные основания, на которых местный совет должен отказывать в выдаче справок. ГНАУ рекомендует не выдавать справку в следующих случаях (не считая тех действительно законных случаев, которые названы выше):
- гражданин лично не выращивал (не производил) сельскохозяйственную продукцию, которую он имеет намерение реализовать (является перекупщиком сельхозпродукции). Этот факт на законных основаниях не могут установить (или проверить) ни местный совет, ни налоговые агенты;
- гражданин выращивает сельхозпродукцию на земельных участках, на которые он не имеет права собственности, в том числе на арендованных. На наш взгляд, при наличии у такого физлица земли еще и в собственности (в установленных размерах, конечно) оснований для отказа в выдаче справки нет;
- гражданин является главой или членом фермерского хозяйства либо зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательской деятельности по виду деятельности “выращивание и/или реализация сельхозпродукции”. Заметим, что даже с учетом позиции ГНАУ в этом случае никто не запрещает человеку продавать “излишки”, выращенные им на своей земле, без налогообложения;
- гражданин занимается выращиванием (производством) и/или реализацией товарной сельскохозяйственной продукции. К этому случаю относится то же, что сказано по поводу фермерства;
- указанный в заявлении гражданина вид выращиваемой (производимой) сельхозпродукции не соответствует фактическому. Вот здесь действительно налоговому агенту придется удерживать налог, если вид продукции, реализуемый физлицом, не указан в справке. Однако для отказа в выдаче справки никаких оснований здесь нет.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 07/2007 (№ 215), от 08.02.2007 г.