Как в 2007 году удерживать пенсионные взносы с доходов совместителей
Как известно, Закон о Госбюджете-2007 изменил алгоритм удержания взносов в ПФУ.
Напомним, что в соответствии со ст. 113 Закона о Госбюджете-2007 для расчета суммы пенсионных удержаний применяется ставка в размере 0,5 % с заработной платы*, не превышающей размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее - ТПМ). Если же сумма заработной платы ТПМ превышает, то к части дохода в пределах ТПМ применяется ставка 0,5 %, а к остальной его части (то есть к сумме превышения) – 2 %. При этом для целей пенсионных удержаний в настоящий момент ТПМ равен 525 грн**.
Такой порядок расчета ПФУ подтвердил и в письме от 09.01.2007 г. № 374/03-20.
Конечно, подобное дифференцированное применение двух ставок способствует уменьшению общей суммы пенсионных удержаний из доходов физических лиц, что радует. Впрочем, как часто бывает, хорошее даром не дается - ведь “двухставочный” расчет работы бухгалтерам прибавил.
Однако бухгалтера в связи с нововведениями сталкиваются - помимо банального усложнения их работы - с методологическими вопросами, связанными с применением ст. 113 Закона о Госбюджете-2007 на практике. Так, бухгалтера предприятий, на которых трудятся работники - совместители, интересуются: каков же теперь порядок удержания ПФУ-взносов с таких работников?
В последние годы бухгалтер предприятия, использующего труд совместителя, в большинстве случаев спокойно применял пенсионную ставку в размере 2 %, поскольку доход работника, как правило, превышал 150 грн.***
В году же 2007-м благодаря ст. 113 Закона о Госбюджете-2007 вполне возможно, что пенсионные взносы с работника будут удерживаться в размере 0,5 % с доходов, полученных как по основному месту работы, так и по совместительству. Должен ли бухгалтер учитывать “основной” доход работника-совместителя и требовать от него документы, подтверждающие сумму этого дохода? Ведь может случиться так, что работник, имеющий несколько мест работы, в итоге уплатит такие взносы по ставке 0,5 % с суммы, в несколько раз превышающей положенные 525 грн.
Следует отметить, что в соответствии с действующим законодательством таких обязанностей у бухгалтеров пока нет. Ни Закон о Госбюджете-2007, ни практически новая редакция Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее –Инструкция)****, в отношении совместителей никаких особенностей не содержат,
Например, абз. 3 пункта 4.4 Инструкции в новой редакции устанавливает начисление взносов по ставке в размере “0,5 процента с части сумм дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора, сумм денежного обеспечения, включаемого в состав общего налогооблагаемого дохода, не превышающего размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, и 2 процента с части сумм дохода в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора, сумм денежного обеспечения, включаемого в состав общего налогооблагаемого дохода, в размере свыше прожиточного минимума для трудоспособных лиц”.
Таким образом, на наш взгляд, если следовать общей логике государственного пенсионного страхования (каждый страхователь отвечает за уплату (удержание) взносов только с тех доходов застрахованного лица, которые начисляются (выплачиваются) лишь самим страхователем), в вопросе применения ставок бухгалтеру следует руководствоваться суммой общего налогооблагаемого дохода, начисленного (выплаченного) таким страхователем конкретному застрахованному лицу. При этом, еще раз повторим, в Инструкции нет никаких специальных исключений для застрахованного лица, работающего по совместительству.
В указанном вопросе можно проследить определенную аналогию с расчетом общего налогооблагаемого дохода для целей определения максимальной величины фактических расходов на оплату труда наемных работников, совокупного налогооблагаемого дохода, с которых в соответствии с законами Украины взимаются страховые взносы в соцстраховские фонды и ПФУ*****.
Как известно, к случаю с максимальным размером дохода “пенсионщики” подходят очень формально. Они утверждают, что каждое предприятие обязано автономно начислять и удерживать пенсионные взносы в рамках максимальной величины дохода. При этом ПФУ совсем не волнует то обстоятельство, что работник может иметь доход на других предприятиях, в результате чего его совокупный общий доход превысит максимальную облагаемую величину (по этому поводу- см., например, письма ПФУ от 30.08.2006 г. № 11023/03-40 и от 24.11.2006 г. № 13786/А-1).
Получается, что, если следовать подобной “автономной” концепции, бухгалтер, производящий удержания в ПФУ, должен учитывать только доход работника по данному месту работы. Кстати, в принципе непонятно, почему волноваться должен именно бухгалтер совместителя? Где в пенсионном законодательстве прописан приоритет основного места работы перед местом работы по совместительству?
Естественно, очень осторожный бухгалтер подстрахуется и потребует от работника-совместителя справку о начисленной заработной плате по основному месту работы. Скрупулезно сложив два дохода - “основной” и “совместительский”, к 525-гривнему доходу он применит пенсионную ставку в размере 0,5 % (если, конечно, по основному месту зарплата не превышает 525 грн), а к “вершку” - 2 %-ную. Если же работник не принесет справку, то бухгалтеру придется удерживать 2 % со всей суммы. И тогда можно спать спокойно.
Бухгалтер же, считающий, что впереди паровоза бежать вредно, подождет разъяснений от ПФУ. А до тех пор будет руководствоваться при начислении удержаний абз. 3 п. 4.4 Инструкции.
Кстати, местные “пенсионщики” в настоящее время полагают, что ПФУ-удержания из доходов, полученных работником как по месту основной работы, так и по совместительству, бухгалтера “основного” и “совместительного” предприятий производят независимо друг от друга, обходясь без взаимообмена доходно-подтверждающими документами.
Поэтому до появления официальных разъяснений ПФУ по данному вопросу уравновешенный бухгалтер поруководствуется пенсионными нормативно-правовыми актами, упоминавшимся письмом ПФУ от 09.01.2007 г. № 374-03-20, которые не требуют от него излишних телодвижений по подсчету общего налогооблагаемого дохода работника-совместителя ото всех видов деятельности. И тоже пойдет отдыхать.
_____________________________
* Причем удержания производятся не только с “трудовой” зарплаты, но и с доходов, полученных от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.
** Согласно ст. 62 Закона о Госбюджете-2007 ТПМ в 2007 году составит: с 1 апреля - 535 грн, а с 1 октября - 548 грн.
*** Напомним, что согласно Закону от 26.06.97 г. № 400/97-ВР, с изменениями ставка удержаний зависела от совокупного налогооблагаемого дохода: если он не превышал 150 грн, то применялась ставка 1 %; если же доход выходил за 150 грн, то вся сумма облагалась по ставке 2 %.
**** Новые изменения, внесенные в Инструкцию постановлением правления ПФУ от 18.01.2007 г. № 2-2, вступили в силу 09.02.2007 г.
***** Напомним, что в текущем году он равен 15 ТПМ (см. ст. 81 Закона о Госбюджете-2007). Следовательно, с 1 января 2007 года эта сумма составит 7875 грн; с 1 апреля - 8025 грн; с 1 октября - 8220 грн.
“Бухгалтер” № 6, февраль (II) 2007 г.
Подписной индекс 74201