При признании долга продавца безнадежным
покупатель должен уменьшить свой налоговый кредит,
отраженный по предоплате
ВОПРОС: Предприятие в 2006 году осуществило оплату за будущую поставку товаров, то есть выплатило поставщику аванс. Но поставщик в оговоренные сроки товар не поставил. Предприятие-покупатель, не получив ответ на претензию, обратилось в суд, по решению которого поставщик признан банкротом. Остается ли право на налоговый кредит у покупателя?
ОТВЕТ: Формирование налогового кредита плательщиком осуществляется согласно нормам пунктов 7.4 и 7.5 ст. 7 Закона (от 03.04.97 г.) № 168/97-ВР (“О налоге на добавленную стоимость” с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 168/97-ВР)).
В частности, п/п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона № 168/97-ВР определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 и ст. 8-1* данного Закона, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога; приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, втом числе прочих необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), втом числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары (услуги) и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода и осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода.
Если в дальнейшем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно ст. 3 Закона № 168/97-ВР или освобождаемых от налогообложения согласно ст. 5 данного Закона, либо основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевод, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).
Согласно п/п. 7/5.1 п. 7.5 ст. 7 Закона № 168/97-ВР датой возникновения права на налоговый кредит является дата осуществления первого из событий: либо дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков; либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг). Вместе с тем п/п. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закона № 168/97-ВР предусмотрено, что основанием для начисления налогового кредита является налоговая накладная. Кроме того, в соответствии с п/п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона № 168/97-ВР не подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), не подтвержденные налоговыми накладными**.
Следовательно, в случае предварительной оплаты товара (услуги) плательщик налога имеет возможность реализовать свое право на получение налогового кредита при условии соблюдения вышеупомянутых требований и при наличии предоставленной ему налоговой накладной.
Как определено п/п. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона № 168/97-ВР, определяющим фактором для получения права плательщика налога на налоговый кредит является использование полученных товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях, то есть наличие факта получения товаров (услуг).
Следовательно, должна быть осуществлена операция по поставке товаров. Согласно определению, предоставленному п. 1.4 ст. 1 Закона № 168/97-ВР, поставка товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления.
Поскольку покупателем товар от поставщика не получен, то такой плательщик утрачивает право на получение налогового кредита в связи с неиспользованием товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности из-за их отсутствия.
То есть при получении подтверждения того, что товары не будут поставлены (решения суда о признании поставщика банкротом и признании задолженности за непоставленные товары безнадежной в установленном порядке), покупатель должен уменьшить свой налоговый кредит на сумму НДС, уплаченного в составе авансового платежа.
________________________
* Напоминаем, что действие ст. 8-1 Закона № 168/97-ВР приостановлено на 2007 год Законом от 19.10.2006 г. № 273-V.
** Или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно п/п. 7.2.6).
“Бухгалтер” № 8, февраль (IV) 2007 г.
Подписной индекс 74201