Зняття з обліку як засіб оптимізації
податку з власників транспортних засобів
Згідно зі ст. 1 Закону України від 11.12.91 р. № 1963-ХП “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів” (далі - Закон № 1963-ХІІ) платниками цього податку є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи, а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби.
Відповідно до ст. 6 Закону № 1963-ХІІ податок з власників транспортних засобів самостійно обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість ТЗ станом на 1 січня поточного року.
Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів провадиться за об’ємом циліндрів або потужністю двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податок з власників водних транспортних засобів - за довжиною транспортного засобу за ставками, зазначеними у ст. 3 цього Закону.
Таким, чином для виникнення об’єкта оподаткування податком з власників транспортних засобів треба, щоб ТЗ пройшов державну реєстрацію у відповідних підрозділах МВС. Звідси випливає і спосіб оптимізації цього податку - ТЗ не повинен бути зареєстрованим.
Звісно, це не дозволить використовувати його як транспортний засіб, але дає можливість не сплачувати податок з власників транспортних засобів, використовуючи ТЗ як товар, демозразок, проводити тривалий ремонт, оптимізувати витрати при сезонному використанні.
Можливість уточнення і навіть повернення сум цього податку з’явилася з II кварталу 2005 року завдяки Закону України від 25.03.2005 р. № 2505-IV “Про внесення змін до Закону України “Про Державний бюджет України на 2005 рік” та інших законодавчих актів”.
Якщо протягом року відбувалася перереєстрація ТЗ (наприклад, у зв’язку з продажем), до набрання чинності названим законом перерахунок податку юридичні особи не проводили.
Тобто підприємство сплачувало податок до кінця року. І при купівлі наступного ТЗ замість проданого фактично відбувалася подвійна сплата податку.
Тепер при продажу транспортного засобу у I-III кварталах можна не сплачувати залишок квартальних платежів до кінця року, а в разі попередньої сплати за придбані в поточному році ТЗ ще і повернути їх. При поверненні сум уточнюючий розрахунок суми податку подається разом з заявою про повернення надміру сплаченого податку.
Таким чином, юридичні особи тепер не прагнуть терміново продавати наприкінці року транспорт, який вони не планують використовувати наступного року, достатньо просто зняти його з обліку.
Зауважимо, що з 01.01.2007 р. перерахунок податку проводиться по місяцях.
Порядок обліку ТЗ з метою оптимізації
Відповідно до ст. 34 Закону України від 30.06.93 р. № 3353-XII “Про дорожній рух” державній реєстрації та обліку підлягають призначені для експлуатації на вулично-дорожній мережі загального користування автомобілі, автобуси, самохідні машини, сконструйовані на шасі автомобілів, мотоцикли всіх типів, марок і моделей, причепи, напівпричепи та мотоколяски.
Державну реєстрацію та облік здійснюють органи Державтоінспекції Міністерства внутрішніх справ, а їх порядок встановлює Кабінет Міністрів.
Порядок реєстрації та обліку транспортних засобів, що здійснюється Державтоінспекцією МВС України, затверджено постановою Кабінету Міністрів від 07.09.1998 р. № 1388 “Про затвердження Правил державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та мотоколясок” (далі - Правила реєстрації).
Правила проведення технічного огляду автомобілів, автобусів, мототранспорту та причепів затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 26.02.93 р. № 141.
Пункт 44 Правил реєстрації передбачає, що зняття з обліку ТЗ, що належать недержавним юридичним особам, здійснюється на підставі копій рішення власника, засвідчених у встановленому порядку.
Для оптимізації податку з власників транспортних засобів рекомендуємо знімати їх з обліку з метою продажу (якщо плануєте його) або консервації, створення музею, навчального засобу тощо. Якщо ТЗ знімаються з обліку у зв’язку з їх відчуженням, у свідоцтві про реєстрацію (технічному паспорті) робиться відмітка “Транспортний засіб знято з обліку для реалізації в межах України”, номерні знаки здаються, а видаються номерні знаки “Транзит”.
ТЗ як товар
При знятті ТЗ з обліку для продажу він стає товаром (хоча є думка, що він все одно залишається основним засобом). Товаром він є і для підприємств-автодилерів, і для підприємства, яке придбало його і ще не зареєструвало та не провело за бухгалтерськими реєстрами.
Якщо ТЗ використовується вами як товар або ви плануєте його продати, до продажу не використовуючи як транспорт, то податок з власників транспортних засобів не сплачується. Це підтверджує і ДПАУ в листі від 14.11.2006 р. №12878/6/17-0316.
Ймовірні проблеми при оптимізації
ДПАУ вважає, що податок сплачується за всі ТЗ за даними бухгалтерського обліку, а не державної реєстрації. Тобто зняття з державної реєстрації без відповідних проведень у бухгалтерії не вплине на податок.
Відповідно до п. 2 Порядку заповнення і подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів та Довідки про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов’язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах, до органу державної податкової служби (затверджено наказом ДПАУ від 17.09.2001 р. № 373), Розрахунок податку складається на підставі бухгалтерських звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів станом на 1 січня поточного року і подається до органів державної податкової служби за місцезнаходженням та місцем постійного базування транспортних засобів у строки, визначені пп. 4.1.4 ст. 4 Закону України “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” для річного звітного періоду, - протягом 60 календарних днів після останнього календарного дня звітного (податкового) року.
За придбані протягом року транспортні засоби Розрахунок подається до органу державної податкової служби у 10-денний термін після їх реєстрації.
Крім того, під час перевірок з’ясовується внесення до розрахунків всіх транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню, об’єм їх циліндрів, довжина корпусу та інші питання.
Перевіряються дані аналітичного обліку руху основних засобів та інші документи, в яких обліковуються ТЗ підприємства: звіт про автотранспорт ф. №1-тр. (авто) - річна та додаток 1 до цієї форми, що подається підприємствами органам державної статистики, інвентарна картка обліку основних засобів (ф. № 03-6), журнал обліку та руху основних засобів (транспорту), технічні документи у відділі головного механіка, акти на списання автотранспортних засобів (ф. № 03-4), акти інвентаризації основних засобів та інші.
Але якщо буде доведено, що транспортний засіб обліковується як товар, а не як основний засіб, то проблем не має бути.
Однак цей метод оптимізації для платників податку на прибуток буде вигідний лише тоді, коли річна сума податку з власників транспортних засобів буде більша за суму амортизаційних відрахувань. Адже при переведенні транспорту з основних засобів до товарів втрачається право на амортизацію.
Наприклад, щодо нових автомобілів вигоди немає - річна сума податку з двигуна на 1,6 літра автомобіля вартістю 100000 грн становить лише 80 грн на рік (5 грн з 100 куб. см) при сумі річної амортизації 34390 грн (по 10 % за кожний попередній квартал – 10 % від 100000 грн + 10 % від 90000 грн + 10 % від 81000 грн + 10 % від 72900 грн).
Тобто вигода для платників податку на прибуток може бути лише від старих авто з великими двигунами, зокрема вантажівок та автобусів, випущених у часи СРСР.
Наприклад, для зайвого старого КрАЗу-256 з двигуном 15 літрів та балансовою вартістю 7000 грн річна сума податку дорівнює 3000 грн (20 грн з 100 куб. см), а амортизація - 2407,3 грн (по 10 % за кожний попередній квартал – 10 % від 7000 грн + 10 % від 6300 грн + 10 % від 5670 грн + 10 % від 5103 грн).
Машину, яка не використовується, вигідніше зняти з реєстрації до її продажу чи кращих часів. Слід завжди пам’ятати (хоча цього й не сказано в Правилах реєстрації), що відповідно до частини першої статті 34 Закону про дорожній рух державній реєстрації та обліку підлягають призначені для експлуатації на вулично-дорожній мережі загального користування автомобілі, автобуси, самохідні машини, сконструйовані на шасі автомобілів, мотоцикли всіх типів, марок і моделей, причепи, напівпричепи та мотоколяски.
Тож якщо межі користування будуть відомчі, то проводити державну реєстрацію ТЗ не треба (такі механічні транспортні засоби підлягають відомчій реєстрації та обліку).
Якщо ТЗ не експлуатувати, то сплачувати податок не треба. ТЗ без реєстрації експлуатувати заборонено. Відповідальність за володіння знятим з реєстрації ТЗ не передбачена, а от за його експлуатацію без державної реєстрації - штраф від двох до п’яти н.м.д.г. (частина четверта ст. 121 Кодексу про адміністративні правопорушення).
За повторне протягом року порушення - штраф від трьох до восьми н.м.д.г. з оплатним вилученням ТЗ або без нього.
Проблема амортизації не зачіпає неплатників податку на прибуток, зокрема платників єдиного податку. Платникам фіксованого сільгоспподатку цей метод теж не придасться, адже вони хоч і позбавлені проблем з амортизацією, але не сплачують і податку з власників транспортних засобів.
При застосуванні цього методу при тривалому ремонті також варто порівняти суму податку та вартість взяття на облік у ДАІ (якщо планується подальша експлуатація).