Методрекомендації ДПАУ:
як камеральну перевірку перетворити на документальну
Традицією для ДПАУ стала роз’яснювальна робота, яка породжує ще більше запитань. Ще один приклад - Методичні рекомендації щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при адмініструванні податку на прибуток, затверджені наказом ДПАУ від 11.12.2006 р. № 766.
Крім низки неточностей, які належать до “технічних”, у документі є принципові прорахунки. Деякі положення Методрекомендацій дозволяють “непомітно” перетворити камеральну перевірку на документальну і потребують горезвісного зіставлення “ПДВшної” та “прибуткової” декларацій. На що потрібно звернути увагу?
1. Підрозділи, відповідальні за адміністрування податку на прибуток, розподілять усіх платників за переліками (з першого по п’ятий)*. До першого та другого переліків потраплять платники, які не подали звітності; до третьої - які подали звітність з помилками або нульовими показниками; до четвертого - які подали звітність невчасно.
Є ще п’ятий перелік - мінімізаторів. До нього податкові органи зараховують підприємства, які мінімізують податкові зобов’язання при визначенні податку на прибуток.
Якщо ви до нього потрапите, особлива увага вам забезпечена. Працівники органів ДПС розроблятимуть заходи податкового контролю, у т. ч. виїзні перевірки, запрошення до податкової інспекції для пояснень, звернення до суду щодо надання інформації установами банків про рух коштів тощо.
Пояснення. Податкові органи вживатимуть усіх заходів для зменшення кількості підприємств, які мінімізують податкові зобов’язання та ухиляються від сплати податків.
Критерієм зарахування до переліку мінімізаторів залишається від’ємне значення об’єкта оподаткування, нульове значення з податку на прибуток, а також “віртуальний” показник податкового навантаження.
2. Щодо камеральної перевірки звітності. Методрекомендаціями передбачено, що усі податкові декларації та розрахунки, які платник подає до податкової інспекції, підлягають обов’язковій камеральній перевірці.
Згідно з пп. 4.2.2 ст. 4 Закону “Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000 р. № 2181 камеральною вважається перевірка, яку контролюючий орган проводить виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без будь-яких інших перевірок платника податків.
Камеральна перевірка податкових декларацій і розрахунків здійснюється безпосередньо в податковій інспекції.
Пояснення. Мова йде не про перевірку вашого підприємства, а про перевірку вашої звітності. Якщо за результатами камеральної перевірки виявлена арифметична або методологічна помилка, яка спричинила заниження або завищення суми податкового зобов’язання, складається акт. На його підставі може бути винесене рішення про донарахування податку та застосування штрафних санкцій.
3. Щодо “запрошення” до податкової інспекції. Відповідно до Методрекомендацій працівники ДПС мають право одержувати від платників податків (їх посадових осіб) пояснення, запрошувати керівника та/або головного бухгалтера підприємства для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податку на прибуток, якщо під час камеральної перевірки виникають сумніви щодо достовірності окремих звітних показників або виявлені невідповідності, що вказують на можливі порушення.
Такі письмові запрошення надсилаються не пізніше ніж за десять робочих днів до дня запрошення рекомендованими листами, в яких зазначаються підстави запрошення, дата і час.
Пояснення. Мета таких “запрошень” - отримання пояснень. Що робити, якщо вам надіслали “запрошення” з податкової служби?
А. Уважно вивчіть “запрошення”.
Б. Зателефонуйте особі, яка виписала “запрошення”, і запитайте:
“Чим зумовлена необхідність виклику до податкової служби?”
“Про що треба давати пояснення?”.
В. З урахуванням отриманих відповідей прийміть рішення про доцільність візиту до ДПІ.
Право податкових органів запрошувати платників податків або їх представників передбачене п. 4 ст. 11 Закону “Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.90 р. № 509-XII**. Але пам’ятайте: жодної відповідальності за неявку за запрошенням чинним законодавством не передбачено. Тим більше не варто приносити жодних документів.
4. Щодо надання копій документів при проведенні камеральних перевірок. У Методрекомендаціях передбачено, що податкові органи для перевірки певних показників звітності нібито мають право вимагати у платників податку надання копій документів***.
Пояснення. На нашу думку, така вимога є неправомірною. Насправді п. 3 ст. 11 Закону “Про державну податкову службу в Україні”, на який посилаються податкові органи, їм такого права не дає. Стаття 11 Закону про ДПС передбачає право податкових органів вилучати лише копії документів:
1) які свідчать про приховування (заниження) об’єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов’язкових платежів);
2) під час проведення виїзних документальних перевірок.
Таким чином, Закон про ДПС не містить норм, які б зобов’язували платників податків пред’являти копії документів за вимогою. Однак Закон передбачає випадки, коли платник зобов’язаний дати пояснення на письмовий запит податкового органу і підтвердити їх документами протягом 10 днів з дня одержання запиту. Інакше в податкової служби з’явиться підстава для проведення позапланової документальної перевірки.****
Документи органів виконавчої влади, яким є податкова, повинні відповідати певним вимогам. Документ повинен бути оформлений на бланку податкової, датований, підписаний особою, із зазначенням посади, ініціалів і прізвища, завірений печаткою. Він повинен мати індексацію (вихідний номер).
Постановою Кабінету Міністрів України “Про затвердження Примірної інструкції з діловодства у міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих органах виконавчої влади” від 17.10.97 р. № 1153 затверджена орієнтовна Інструкція, на підставі якої органи виконавчої влади створюють інструкції у міністерствах і відомствах. Нею передбачені вимоги до складання, оформлення, датування, індексації і посвідчення документів.
Пунктом 4.1***** цієї Інструкції передбачено, що всі службові документи повинні оформлятися, як правило, на бланках установи.
Крім того, усі службові документи підлягають датуванню, обов’язковій індексації (присвоєнню їм умовних позначок - індексів під час реєстрації вхідних і створених документів)******.
Згідно з пп. 4.6.1 засвідчення документів здійснюється шляхом їх підписання, затвердження і проставлення печатки.
У документі повинні бути зазначені прізвище та ініціали особи, яка його підписала, її посада. Якщо посадова особа, підпис якої зазначений на проекті документа, відсутня, документ підписує особа, яка виконує її обов’язки, або її заступник. При цьому обов’язково зазначається посада особи, яка підписала документ, її прізвище (виправлення вносяться чорнилом або машинописом, наприклад: “в. о.”, “заст.”).
Не допускається підписання документа з прийменником “за” або косою рискою перед найменуванням посади.
Допускається факсимільний під-пис. Раніше пп. 4.6.9 Інструкції містив абзац 3, який прямо забороняв факсимільне відтворення підпису керівника на документах. З 25.07.2005 р. він втратив чинність, у зв’язку з чим факсимільний підпис на документах знову дозволений.
Таким чином, якщо ви отримали листа із податкової з вимогою надати документи, однак він не відповідає правилам оформлення, можете засумніватися в його справжності.
За наслідками дослідження документа виберіть один з варіантів.
Варіант 1.
Документ відповідає усім викладеним вимогам
Уважно вивчіть зміст запиту. Виберіть із наведених нижче варіант:
- запит містить вимогу надати пояснення про конкретні порушення законів про оподаткування або валютне законодавство в десятиденний термін;
- запит містить вимогу надати пояснення і їх документальне підтвердження щодо відомостей, отриманих від вашого контрагента, у десятиденний термін;
- запит містить вимогу надати пояснення і їх документальне підтвердження з приводу виявленої недостовірності даних у податковій декларації платника податків у десятиденний термін.
Вимогу необхідно задовольнити, інакше можлива позапланова перевірка. Важливо не пропустити 10-денний термін надання відповіді.
Якщо запит містить інші вимоги, які не відповідають зазначеним вище, дайте відповідь не пізніше 10 днів з часу його одержання. Мотивуйте відповідь тим, що податковий орган не має права на такі запити.
Варіант 2.
Документ оформлений з порушеннями
Підготуйте лист на ім’я начальника податкової з проханням підтвердити дійсність запиту.
Надішліть його поштою з повідомленням про вручення або відвезіть у податкову не пізніше 10 днів після одержання запиту.
У письмовому запиті на ім’я начальника податкової підкресліть, що ви неодмінно надасте усі необхідні документи, якщо переконаєтеся, що “документ” вам справді надіслала податкова.
Зазначте, що сумніви виникають через велику кількість порушень в оформленні письмового запиту. Зробіть посилання на порушені пункти Примірної інструкції, якою передбачені вимоги до складання, оформлення, датування, індексації і посвідчення документів.
_____________________
* Витяг з Методичних рекомендацій, затверджених наказом ДПАУ від 11.12.2006 р. № 766:
“По закінченні термінів обробки податкової звітності (додаток 2 до наказу ДПА України від 01.04.2006 р. № 171) наступного робочого дня підрозділами інформатизації процесів оподаткування формується зведена інформація з податку на прибуток у вигляді таких переліків (додаток 3):
- перелік № 1 “Неподана звітність з податку на прибуток платниками, які не звітують більше 1 року”;
- перелік № 2 “Неподана звітність з податку на прибуток платниками, які не звітують до 1 року, у т. ч. які не звітували за останній термін”;
- перелік № 3 “Звітність, яка не пройшла арифметичного контролю, та звітність з нульовими показниками”;
- перелік № 4 “Невчасно подана звітність (у міру надходження звітів)”;
- перелік № 5 “Підприємства, які мінімізують податкові зобов’язання при визначенні податку на прибуток”.
** Стаття 11 Закону “Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.90 р. № 509-XII:
“Права органів державної податкової служби Органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право:
…4) запрошувати платників податків або їх представників для перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податків та зборів (обов’язкових платежів) такими платниками податків.
Письмові повідомлення про такі запрошення направляються не пізніше ніж за десять робочих днів до дня запрошення рекомендованими листами, в яких зазначаються підстави запрошення, дата і час, на які запрошується платник податків (посадова особа платника податків)”.
*** Витяг з Методичних рекомендацій, затверджених наказом ДПАУ від 11.12.2006 р. № 766:
“З метою недопущення втрат бюджету та встановлення дієвого контролю за застосуванням платниками податку на прибуток пункту 12.1 статті 12 при проведенні камеральних перевірок необ-хідно направляти платникам податку запити щодо надання копій документів, згідно з якими здійснено коригування валових доходів (витрат), посилаючись на пункт 3 статті 11 Закону України “Про державну податкову службу в Україні”.
**** Стаття 11-1 Закону “Про державну податкову службу в Україні” від 04.12.90 р. № 509-XII:
“Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:
1) за наслідками перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків законів України про оподаткування, валютного законодавства, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;
…3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;
…5) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту”.
***** Пункт 4.1 Примірної інструкції з діловодства у міністерствах, інших центральних органах виконавчої влади, Раді міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих органах виконавчої влади, затвердженої постановою КМУ від 17.10.97 р. № 1153:
“Складання документів
4.1.1. Для складання службових документів в установах повинен використовуватися папір форматів А3 (297х420 мм), А4 (210х297 мм) та А5 (148х210 мм).
Складання документів на папері довільного формату не дозволяється.
4.1.2. Як правило, всі службові документи повинні оформлятися на бланках установи”.
****** Пункти 4.3-4.4 Примірної інструкції з діловодства, затвердженої постановою КМУ від 17.10.97 р. № 1153:
“4.3. Датування документів
4.3.1. Всі службові документи підлягають датуванню.
Датою документа є дата його підписання; для документа, що приймається колегіальним органом, - дата його прийняття; для документа, що затверджується, - дата затвердження.
4.3.2. Дати підписання і затвердження документа, а також ті, що є в тексті, повинні оформлятися цифровим способом. Елементи дати наводяться трьома парами арабських цифр в один рядок у послідовності: число, місяць, рік. Наприклад: 13 січня 1997 року слід писати: 13.01.97.
Якщо порядковий номер місяця або числа складається з однієї цифри, то перед нею проставляється 0. Наприклад: 3 квітня 1997 року слід писати: 03.04.97. У текстах нормативно-правових актів і документів, що містять відомості фінансового характеру, застосовується словесно-цифровий спосіб оформлення дат: 30 травня 1997 року.
4.3.3. Дата на документі проставляється особою, яка його підписує або затверджує, в момент підписання або затвердження.
4.3.4. Обов’язковому датуванню і підписанню підлягають усі службові відмітки на документах, пов’язані з їх проходженням та виконанням (резолюції, погодження, візи, відмітки про виконання документа і направлення його до справи).
4.3.5. Дата підписання проставляється в лівій верхній частині документа разом з індексом на спеціально відведеному для цього місці на бланку. Якщо документ складено не на бланку, його дата проставляється нижче підпису ліворуч. Дата затвердження документа зазначається у відповідній графі”.