Работники ГНАУ об обычных ценах
Тема обычных цен пользуется в 2007 году особой популярностью. Подобное внимание совершенно понятно: как же можно пройти мимо “обычноценовых” изменений, внесенных в п. 4.1 и п/п. 7.4.1 Закона об НДС Законом от 30.11.2006 г. № 398-V?
Наши соображения по этому поводу излагались, например, в консультации от 19.01.2007 г. и 05.02.2007. Однако читателям, очевидно, интересно: а что по поводу “обычноценовых” новаций думают налоговики? Узнать кое-что об этом нам поможет интервью с заместителем директора Департамента налога на добавленную стоимость ГНАУ Людмилой Костиной “Обычные цены для НДС: новые правила”.
1. Обычные цены для продавца
В связи с вступлением в силу Закона от 30.11.2006 г. № 398-V* продавцов, естественно, больше всего волнует сфера применения обычных цен. Поэтому у Л. Косминой поинтересовались:
“Нужно признать базой обычную цену, которая на 20 % больше договорной, или такой базой может быть обычная цена, которая только, допустим, на 10-15 % выше договорной?”
На это ответственным работником ГНАУ был дан такой ответ:
“В соответствии с п. 4.1 Закона об НДС с 01.01.2007 г. база обложения НДС определяется исходя из обычной цены, которая на 20 % выше договорной. В случае если обычная цена ниже указанного процента, за базу налогообложения берется договорная цена”.
Подобная позиция приятно удивила. Ведь в консультации от 19.01.2007 г. мы приводили объяснение начальника отдела усовершенствования законодательства и методологии Департамента налога на добавленную стоимость ГНАУ А. Белоцерковской, которое было дано на страницах “Вестника налоговой службы Украины” № 1-2/2007: с 01.01.2001 г. база обложения НДС будет определяться исходя из обычной цены всегда - и когда договорная цена ниже обычной цены более чем на 20 %, и когда она ниже обычной цены не более чем на 20 %, и даже когда договорная цена выше обычной.
В итоге плательщики предстают перед нелегким выбором: с одной стороны, Л. Космина выше по статусу, чем А. Белоцерковская, с другой - мнение А. Белоцерковской опубликовано в официальном издании ГНАУ, а Л. Косминой - в “Балансе”. Кому верить?
Для тех, кто сомневается, на всякий случай напомним, что мы считаем правильным по сути подход Л. Косминой - соответствующие аргументы мы приводили в консультации от 19.01.2007 г. Теперь же к этим аргументам добавляется еще и правило о конфликте интересов (знаменитый п/п. 4.4.1 Эпохального Закона).
Полагаем, что “внутридепартаментный” спор стоит побыстрее закончить и победивший подход довести до плательщиков письмом ГНАУ.
2. Обычные цены для покупателя
Пожалуй, самым злободневным вопросом для покупателя является проблема обоснования уровня обычной цены. В этой связи у замдиректора Департамента спросили: достаточно ли покупателю для подобного обоснования представить прайс-лист продавца и обязательно ли, чтобы он был на фирменном бланке с печатью?
Л. Космина изложила довольно разумную “обосновывающую” концепцию:
“Для обоснования уровня обычной цены покупатель должен применять нормы п. 1.20 Закона О Прибыли. Этой нормой предусмотрено несколько способов определения обычной цены. Основное правило заключается в следующем: обычной является рыночная цена (за исключением регулируемых цен).
Это может быть цена, указанная в публичном объявлении, биржевая цена. В других случаях согласно п/п. 1.20.2 Закона О Прибыли обычной считается цена, указанная в договорах, заключенных поставщиком на продажу однородных (идентичных) товаров, работ или услуг, исходя из общедоступной информации относительно уровня цен, которые сложились на рынке на момент такой продажи таких же (идентичных/однородных) товаров (услуг).
Исходя из этого прайс-лист может быть подтверждением обычной цены. При этом он должен быть оформлен таким образом, чтобы можно было идентифицировать продавца (например, напечатан на фирменном бланке). Наличие печати на прайс-листе желательно, но не обязательно”.
Тем не менее, запасаясь прайс-листами поставщиков, нужно понимать, что в данном документе должны фигурировать цены, более-менее напоминающие рыночные. Так, в случае покупки сахара в январе 2007 года по 15 грн за кг вы вряд ли сможете убедить честного налогового инспектора поверить, что такая цена - обычная, ссылаясь только на прайс-лист поставщика, напечатанный на фирменном бланке и заверенный печатью. В общем, прайс-лист - не броня.
Был задан еще один актуальный для плательщиков вопрос:
“На практике нередки ситуации, когда предприятие работает постоянно с несколькими поставщиками. При этом цены у поставщиков разные - например, цена детали у одного поставщика - 2 грн за штуку, у другого - 2,5 грн. Есть прайс-листы обоих поставщиков. Что будет обычной ценой в данном случае?”
По этому поводу Л. Космина заметила следующее:
“Рыночная цена может зависеть от качества товаров - более качественный товар всегда дороже. А если детали одинакового качества, то зачем предприятие покупает их у другого поставщика?”
Резонно. Такое обстоятельство не может не насторожить внимательного проверяющего,
А в случае если, например, первый поставщик не может обеспечить необходимый объем поставки, “предприятию придется давать соответствующие объяснения. Кроме того, налоговый инспектор может провести встречную проверку с поставщиками и использовать информацию в соответствующих случаях специализированных торговых организаций или рекламных объявлений”.
Иными словами, проверяющий должен установить, какова же все-таки обычная цена детали - 2 грн, 2,5 грн или какая-то иная. В принципе, покупатель больше заинтересован в том, чтобы обычная цена была ближе к 2,5, чем к 2 грн. Тогда он сможет в обоих случаях получить налоговый кредит исходя из договорной цены.
Ну и желательно, чтобы подобный разброс в ценах был разумно мотивирован - находите несопоставимые условия поставки (объем партии, условия продажи, сроки поставки, распродажа или акционная цена у одного из поставщиков и т. д.).
У представителя ГНАУ также поинтересовались: как следует рассчитывать сумму отклонения в 20 % от договорной цены - исходя из договорной стоимости без НДС или с НДС?
Ответ был таков:
“Нет разницы, потому что в любом случае имеем гуже сумму. Просто если взять договорную стоимость без НДС, то ее нужно сравнивать с обычной ценой гоже без НДС. А если 20 % рассчитывать от договорной стоимости с НДС, то и обычную цену нужно брать с НДС. Образно говоря, в обоих случаях 20 % составляет 1 грн без НДС или 1,2 грн с НДС”.
В завершение интервью Л. Космина справедливо подчеркнула, что ограничение права на налоговый кредит, если договорная цена превышает обычную более чем на 20 %, следует применять также и для импортируемых товаров и услуг, поскольку в п/п. 7.4.1 Закона об НДС исключения в этой части нет.
________________________
* Изменения, внесенные этим Законом в Закон об НДС, вступили в силу 01.01.2007 г.
“Бухгалтер” № 10, март (II) 2007 г.
Подписной индекс 74201