Про право підприємця на ПСП
ПИТАННЯ: Чи має право приватний підприємець, який працює на іншому підприємстві на півставки (основне місце роботи), на податкову соціальну пільгу?
ВІДПОВІДЬ: Законом про податок з доходів фізосіб передбачено надання пільг з оподаткування у вигляді податкової соціальної пільги. Зазначена пільга застосовується тільки до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем її нарахування, за умови що розмір заробітної плати не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. Так, у 2007 році зазначена сума складає 740 грн. (525 грн. х 1,4) на місяць.
Визначення поняття “заробітна плата” наведене у п. 1.3 “д” ст. 1 Закону про податок з доходів фізосіб, відповідно до положень якого заробітна плата - це дохід, нарахований (виплачений, наданий) внаслідок здійснення платником податку трудової діяльності на території України від роботодавця, незалежно від того, чи є такий роботодавець резидентом або нерезидентом. Крім того, для цілей цього Закону під терміном “заробітна плата” розуміються також інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із Законом (абзац третій п. 1.1 Закону про податок з доходів фізосіб). Відповідно до листа ДПАУ від 03.03.2004 р. № 1606/6/17-3116 деякі з виплат, що не відносяться до фонду оплати праці, але виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму також включаються у поняття “заробітна плата”. До них, зокрема, відносяться виплати, пов'язані з тимчасовою втратою працездатності; регресні виплати, згідно з пп. 4.2.4 - сума страхових внесків (страхових премій) за договором добровільного страхування, сплачена будь-якою особою - резидентом, іншою ніж платник податку, за такого платника податку чи на його користь, крім зазначених у цьому підпункті випадків, оплата вартості путівок, які надаються за умовами іншими, ніж відзначено у пп. 4.3.24 Закону про податок з доходів фізосіб, нецільова благодійна допомога, у тому числі, матеріальна, надання якої не відповідає положенням пп. 9.7.3 наведеного Закону.
Відзначимо, що податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він протягом звітного податкового періоду отримує доходи, перелічені у пп. 6.3.3 Закону про податок з доходів фізосіб. До цього переліку відносяться, зокрема, доходи СПД (підпункт “е”), отримані ними від здійснення такої діяльності. При цьому не має значення фактичний результат діяльності підприємця за звітний податковий період (прибуток чи збиток), оскільки ст. 42 Господарського кодексу України визначено, що підприємництво - це самостійна, систематична, ініціативна, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється з метою досягнення економічних і соціальних результатів та отримання прибутку. Податкова соціальна пільга не застосовується також до доходів, отриманих безпосередньо від здійснення підприємницької діяльності (лист ДПАУ від 06.07.2004 р. № 4207/4/17-3115).
Таким чином, приватний підприємець, який працює на іншому підприємстві на півставки за основним місцем роботи і отримує відповідно там дохід у вигляді заробітної плати, не має права на застосування податкової соціальної пільги до нарахованої заробітної плати.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про податок з доходів фізосіб - Закон України від 22.05.2003 р. № 889-IV “Про податок з доходів фізичних осіб”.
“Консультант бухгалтера” № 13 (397) 26 березня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)