Согласование = регулирование
(для целей применения п/п. 5.1.13 Закона об НДС)
ВОПРОС: Наше предприятие осуществляет перевозку пассажиров в режиме маршрутного такси в пределах города. Тарифы на перевозку согласованы с горсоветом.
Может ли предприятие пользоваться льготой по НДС, установленной п/п. 5.1.13 Закона об НДС?
ОТВЕТ: Прежде всего напомним, что в соответствии с п/п. 5.1.13 Закона об НДС освобождаются от налогообложения операции по:
“предоставлению услуг по перевозке лиц пассажирским транспортом (кроме таксомоторов) в пределах населенного пункта, тарифы на которые регулируются органом местного самоуправления в соответствии с его компетенцией, определенной законом.
Данное освобождение не распространяется на операции по предоставлению пассажирского транспорта в аренду (прокат)”.
Чтобы установить, подпадают ли под действие данной льготы услуги по перевозке пассажиров в режиме маршрутного такси в пределах населенного пункта, тарифы на которые согласованы с органом местного самоуправления, необходимо ответить на два вопроса:
1) относится ли маршрутное такси к пассажирскому транспорту?
2) подлежат ли тарифы на перевозку пассажиров в маршрутном такси регулированию органами местного самоуправления в соответствии с их компетенцией, определенной законом?
Рассмотрим первый вопрос.
Согласно Закону “Об автомобильном транспорте” (далее - Закон) пассажирские перевозки автомобильным транспортом в Украине могут осуществляться автобусами и легковыми автомобилями (ст. 1). Следовательно, к пассажирскому автомобильному транспорту относятся автобус и легковой автомобиль.
Перевозка пассажиров в режиме маршрутного такси в ст. 1 Закона определена следующим образом:
“перевозка пассажиров на городском или пригородном автобусном маршруте общего пользования по расписанию движения, в котором определяется время отправления автобусов из начального и конечного пунктов маршрута, с высадкой и посадкой пассажиров или граждан по их требованию на пути следования автобуса в местах, где это не запрещено правилами дорожного движения”.
На этом основании ГНАУ приравнивает маршрутные такси к обычному городскому пассажирскому транспорту и отграничивает их от таксомоторов (см., например, ее письмо от 12.07.2006 г. № 13098/7/15-0317).
Учитывая вышеизложенное, на первый из поставленных вопросов можно ответить положительно: маршрутное такси относится к пассажирскому транспорту.
Перейдем ко второму вопросу.
Сначала попробуем разобраться, что же такое регулирование тарифов. К сожалению, действующее законодательство нигде четко об этом не говорит.
ГНАУ отреагировала на эту проблему уклончиво. В редакционном комментарии к извлечению из ее письма от 24.03.2006 г. № 2768/6/16-1415 было отмечено, что при решении вопроса о распространении действия льготы по НДС на маршрутное такси в конечном итоге все свелось к регулированию тарифов на перевозку в маршрутном такси в пределах населенного пункта: есть регулирование - есть и льгота по НДС. А вот в вопросы “Что такое регулирование?”, “Когда есть регулирование?” ГНАУ не углублялась. Попробуем ответить на них сами.
Следует подчеркнуть, что регулирование цен и тарифов может осуществляться (1) государственными органами и (2) органами местного самоуправления.
В первом случае речь идет о государственном регулировании цен и тарифов. Статья 8 Закона “О ценах и ценообразовании” прямо называет два метода государственного регулирования цен и тарифов:
1) установление фиксированных цен (тарифов);
2) установление предельных уровней цен (тарифов) или предельных отклонений от государственных фиксированных цен и тарифов.
Однако этот перечень методов госрегулирования цен не является исчерпывающим: согласно той же ст. 8 данного Закона правительством Украины могут вводиться другие методы государственного регулирования цен и тарифов.
Во втором случае регулирование цен находится в компетенции органов местного самоуправления. Такое регулирование и интересует нас больше всего. Ведь для целей (не)обложения НДС услуг по перевозке пассажиров принципиальным является именно факт регулирования тарифов органами местного самоуправления (естественно, в соответствии с компетенцией, определенной законом).
Следует отметить, что компетенция органов самоуправления в сфере регулирования цен (тарифов) определена ст. 28 Закона “О местном самоуправлении в Украине”.
Из данной статьи следует, что органы местного самоуправления устанавливают в порядке и границах, определенных законодательством, тарифы, в частности, на транспортные услуги, которые предоставляются предприятиями коммунальной собственности, и согласовывают эти вопросы с предприятиями, не находящимися в коммунальной собственности.
На наш взгляд, установление тарифов и согласование тарифов - это формы регулирования тарифов, используемые органами местного самоуправления.
Из вышеупомянутого Закона следует, что форма регулирования тарифов органами местного самоуправления зависит от формы собственности субъекта хозяйствования. В принципе, это разумно, если учитывать, что установление тарифов является более жесткой формой регулирования, нежели их согласование, а органы местного самоуправления имеют большее влияние на деятельность коммунальных предприятий.
По нашему мнению, п/п. 5.1.13 Закона об НДС охватывает обе формы регулирования тарифах (и установление, и согласование). Если бы данная норма имела в виду только установление тарифов, то, очевидно, п/п. 5.1.13 использовал бы конструкцию “тарифы <...> устанавливаются”, а не “тарифы <...> регулируются”. Тогда бы речь действительно шла о возможности применения льготы лишь “коммунальными” предприятиями. А это, в свою очередь, означало бы налоговую дискриминацию субъектов хозяйствования, не находящихся в коммунальной собственности.
Однако мы, разумеется, не должны исходить из подобного предположения. Ведь ст. 3 Закона “О системе налогообложения” среди принципов построения системы налогообложения называет равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации, другими словами -
“обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования (юридическим и физическим лицам, включая нерезидентов) при определении обязанностей по уплате налогов (обязательных платежей)”.
Кроме того, следует напомнить, что в соответствии со ст. 31 Хозяйственного кодекса дискриминацией субъектов хозяйствования органами власти признаётся, в частности, предоставление отдельным предпринимателям налоговых и других льгот, ставящих их в привилегированное положение по отношению к другим субъектам хозяйствования, что приводит к монополизации рынка определенного товара.
Итак, мы полагаем, что согласование тарифов “некоммунальных” перевозчиков с органами местного самоуправления - один из видов тарифного регулирования.
И действительно, цель согласования тарифов практически та же самая, что и цель их установления,- зафиксировать тарифы на определенном уровне и не допускать отклонения от него.
В пользу данного вывода свидетельствует и определение термина “регулирование” (от латинского regulare - “направлять, упорядочивать”) как одного из основных способов влияния на общественные отношения с целью их упорядочения в интересах человека, общества и государства*.
Аналогичным образом трактует термин “регулировать” и “Політичний і фінансово-економічний словник” О. Слипушко (К.: Криниця, 1999. - С. 214), объясняя его, в частности, как “упорядочивать что-нибудь, управлять чем-то, подчиняя его соответствующим правилам, определенной системе”.
В самом деле - и установление, и согласование тарифов является их упорядочением, подчинением определенным правилам, в связи с чем согласование, безусловно, представляет собой одну из законных форм регулирования.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в рассматриваемом случае предприятие предоставляет услуги по перевозке лиц пассажирским транспортом на автобусном маршруте общего пользования в режиме маршрутного такси, а тарифы на перевозку регулируются (в форме согласования) с органом местного самоуправления в соответствии с его законной компетенцией.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что предприятием выполнены все условия, установленные в п/п. 5.1.13 Закона об НДС, а значит, оно может применять указанную льготу на законных основаниях.
__________________
* См.: Юридична энциклопедия: В 6 т. / Редкол.: Ю. С. Шемшученко (голова редкол.) та ін. - К.: Укр. енцикл., 1999. - Т. 5. - С. 40-41.
“Бухгалтер” № 13, апрель (I) 2007 г.
Подписной индекс 74201