Это было недавно, это было давно
Всем известно о важности применения в хозяйственных и гражданско-правовых отношениях сроков исковой давности. Но, кроме этого, не менее важную роль исковая давность играет и в отношениях с налоговыми органами в части налоговых последствий. И прежде чем рассматривать особенности применения исковой давности в названных аспектах, а также ее влияние на базу налогообложения, а точнее, ее истечение, вспомним, как определяется момент начала и окончания срока исковой давности, а также принцип применения исковой давности, который претерпел некоторые изменения в связи с принятием Гражданского кодекса (ГК) Украины.
Напомним, что нормы, регулирующие общие вопросы исковой давности, содержатся в главе 19 ГК Украины. Согласно ст. 256 ГК Украины исковая давность - это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.
Гражданский кодекс Украины предусматривает три основных вида исковой давности:
- общая исковая давность;
- специальная исковая давность (она может быть сокращенной или более длительной по сравнению с общим сроком);
- договорная исковая давность.
Общая исковая давность установлена ГК Украины продолжительностью в три года.
Для отдельных видов требований законом может предусматриваться специальная исковая давность: сокращенная или более длительная по сравнению с общей исковой давностью. Так, исковая давность в один год применяется, в частности, к требованиям:
- о взыскании неустойки (штрафа, пени);
- об опровержении недостоверной информации, размещенной в средствах массовой информации;
- о переводе на сособственника прав и обязанностей покупателя при нарушении преимущественного права покупки доли в праве общей долевой собственности;
- в связи с недостатками проданного товара;
- о расторжении договора дарения;
- в связи с перевозкой груза, почты;
- об обжаловании действий исполнителя завещания. Более длительная исковая давность в пять лет применяется к требованиям о признании недействительной сделки, совершенной под влиянием насилия или обмана, и в десять лет - к требованиям о применении последствий ничтожной сделки.
Исковая давность, установленная законом, может быть увеличена по договоренности сторон. Следовательно, стороны могут договориться только об увеличении срока исковой давности по сравнению со сроками, определенными ГК Украины.
Нелишне будет напомнить о том, что, во-первых, договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме и, во-вторых, как уже указывалось, исковая давность, установленная законом, не может быть сокращена по договоренности сторон.
Кроме того, следует иметь в виду, что, согласно ст. 223 Хозяйственного кодекса (ХК) Украины, при реализации в судебном порядке ответственности за правонарушения в сфере хозяйствования (а к этой сфере относятся договоры, заключенные между субъектами хозяйствования) применяются общий и сокращенные сроки исковой давности, предусмотренные ГК Украины, если иные сроки не установлены ХК Украины. Из сказанного можно сделать вывод о том, что ХК Украины не предусматривает применение договорных сроков исковой давности.
Для рассмотрения вопроса применения исковой давности при определении базы налогообложения обратимся к указаниям на этот счет налогового законодательства. Первое упоминание о сроке исковой давности содержится в пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закона Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее - Законе налогообложении прибыли) - сумма задолженности налогоплательщика перед иным юридическим или физическим лицом, оставшаяся не взысканной после окончания срока исковой давности, является безвозвратной финансовой помощью. Сумма которой, в свою очередь, на основании пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 этого же Закона, считается доходом, полученным из иных источников, и увеличивает валовой доход налогоплательщика, а значит, и сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.
Кроме того, согласно п. 1.25 ст. 1 того же Закона, задолженность по обязательству, срок исковой давности по которой истек, является безнадежной задолженностью. А согласно пп. 5.2.8 п. 5.2. ст. 5 этого Закона сумма безнадежной задолженности, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, увеличивает валовые расходы, уменьшая тем самым базу налогообложения, а значит, и сумму налога на прибыль.
Следует также указать, что ч. 2 пп. 12.3.1 п. 12.3 ст. 12 Закона о налогообложении прибыли запрещает кредитору включать в состав валовых расходов или использовать страховые резервы на сумму задолженности, о принудительном взыскании которой кредитор не обратился в суд, до окончания срока исковой давности.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о последствиях истечения срока исковой давности:
- истечение исковой давности по кредиторской задолженности является основанием для возникновения обязательства налогоплательщика увеличить свой валовой доход на сумму этой задолженности;
- истечение исковой давности по дебиторской задолженности дает право кредитору при соблюдении определенных правил увеличить свои валовые расходы на сумму этой задолженности. Влияние на базу обложения налогом на прибыль может оказать лишь та задолженность, которая выражена в денежном эквиваленте и имеет отношение к хозяйственной деятельности налогоплательщика. Не может, например, влиять на сумму уплачиваемых налогов истечение исковой давности по требованиям об опровержении недостоверной информации, размещенной в средствах массовой информации, о которой будет сказано ниже, или о расторжении договора пожизненного содержания;
- отражена в учете налогоплательщика в результате возникновения обязательства . Хоть это требование и не указано прямо в Законе о налогообложении прибыли, однако оно следует из логики законодательства. Например, когда речь идет о требованиях, вытекающих из отношений по перевозке груза, то задолженность перевозчика может появиться в учете собственника груза только после выполнения им ряда формальностей, таких как заявление претензий, исков. До выполнения указанных формальностей задолженность у перевозчика отсутствует, и следовательно, срок исковой давности по ней истечь не может. Это означает, что если собственник груза не реализовал свое право заявить требование перевозчику, то у перевозчика обязанность не возникнет. Однако иначе складываются обстоятельства при возникновении обязательства об уплате неустойки, которое должно быть исполнено просрочившим должником независимо от того, требует кредитор его исполнения или нет. Следовательно, по истечении годичного срока исковой давности сумма неуплаченной должником неустойки должна быть отнесена на увеличение его валового дохода. Исключением из этого могут быть случаи, когда в договоре будет установлена не обязанность должника уплатить неустойку, а право кредитора требовать ее уплаты, в зависимость от реализации которого поставлено возникновение обязанности должника уплатить такую неустойку.
Обратим внимание еще раз на то обстоятельство, что основную роль в налоговых последствиях играет не сама исковая давность, а ее истечение. Поэтому для правильного исчисления срока, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего права или интереса, важное значение имеет четкое определение начала течения срока и его окончание. Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что действие исковой давности прямо связано с нарушением права. Иными словами, течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или могло узнать о нарушении своего права или о лице, которое его нарушило (п. 1 ст. 261 ГК Украины). Это можно проследить на примере отношений, возникающих при продаже товара с отсрочкой платежа. Так, если договор купли-продажи предусматривает, что товар должен быть оплачен в течение десяти дней с момента приобретения, то течение исковой давности начинается на одиннадцатый день, а не с даты поставки товара, отраженной в соответствующей накладной, которая является основанием для отражения момента появления задолженности покупателя в бухгалтерском учете, но не является, в данном случае, моментом начала течения исковой давности. Или другой пример: договором установлен срок для оплаты товара в три года с момента его получения. Это указывает на то, что если такая задолженность появилась в бухучете продавца три года назад, то не всегда это означает, что по ней истекла исковая давность.
В соответствии с п.2 ст.261 ГК Украины течение исковой давности по требованиям о признании недействительной сделки, совершенной под влиянием насилия, начинается со дня прекращения насилия.
Течение исковой давности по требованиям о применении последствий ничтожной сделки начинается со дня, когда началось исполнение такой ничтожной сделки.
При нарушении гражданского права или интереса несовершеннолетнего лица течение исковой давности начинается со дня достижения им совершеннолетия. Так, например, если кредитором налогоплательщика по полученному товару является несовершеннолетнее лицо, которому на момент возникновения обязательства налогоплательщика по оплате такому физическому лицу купленного товара не исполнилось 18 лет, то применять пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о налогообложении прибыли предприятий в части увеличения валового дохода на сумму безвозвратной финансовой помощи, то есть кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, необходимо не через три года с момента возникновения обязанности оплатить товар несовершеннолетнему лицу, а в том налоговом периоде, когда такому лицу исполнится 21 год.
По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается с истечением срока исполнения. Так, если стороны договора подряда договорились о том, что работы будут выполняться в течение 30 дней с момента передачи заказчиком подрядчику необходимых для работы материалов, то течение срока исковой давности по такому договору начинается по окончании этого периода, то есть с 31-го дня. Поэтому при подписании акта передачи материалов подрядчику или иного документа, свидетельствующего о начале выполнения подрядчиком работ, следует учесть, что исковая давность начнет истекать на 31-й день с даты подписания документа, то есть со дня, следующего за последним днем срока, установленного сторонами для исполнения условий договора.
По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом требования, течение исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для выполнения такого требования, то течение исковой давности начинается с истечением этого срока. Так, стороны могут договориться о том, что покупатель обязан оплатить товар в течение 30 дней после предъявления требования продавца. В этом случае течение исковой давности начнется с 31-го дня со дня предъявления требования.
Установление льготного срока - специальное правило. Общим же правилом отсчета начала течения исковой давности в случаях, когда срок исполнения обязательства не определен либо определен моментом истребования, является правило, установленное ст. 530 ГК Украины.
В соответствии со ст. 530 если срок исполнения должником обязательства не установлен или определен моментом предъявления требования, кредитор вправе потребовать его исполнения в любое время. Должник должен исполнить такое обязательство в семидневный срок со дня предъявления требования. Это правило не применяется, если немедленное исполнение обязательства предусмотрено в договоре или вытекает из актов гражданского законодательства.
Однако в данном случае следует иметь в виду, что в ст. 530 ГК Украины речь идет об исполнении обязательства должником. Срок же исковой давности в таком случае следует считать с момента, когда у кредитора возникло право предъявить требование, а не через семь дней после его предъявления, если в договоре указано, что должник обязан исполнить обязательство немедленно после предъявления кредитором требования. Это вытекает из ч. 2 п. 5 ст. 261 ГК Украины, согласно которой по обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом истребования, течение исковой давности начинается со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Например, если товар передан покупателю 1 июля 2006 года и договором срок его оплаты определен немедленно с момента истребования, то именно с этой даты продавец должен начать отсчет исковой давности, так как с этого дня он вправе требовать его оплаты. Если же требование было предъявлено 1 октября 2006 года, то хотя покупатель и будет считаться нарушившим свое обязательсво оплатить товар только через 7 дней, как это установлено ст. 530 ГК Украины, исковая давность по данному обязательству истечет все же 2 сентября 2009 года, а не 8 октября этого же года.
Если же условие о немедленном исполнении обязательства в договоре отсутствует, то в таком случае вступает в силу правило льготного срока, установленного законом. В том же примере, если товар передан покупателю 1 сентября 2006 года и договором не установлен срок его оплаты либо определен моментом истребования, то именно начать отсчет исковой давности продавец должен через семь дней после предъявления требования об оплате. И если требование было предъявлено 1 октября 2006 года, то покупатель будет считаться нарушившим свое обязательство оплатить товар только через 7 дней, как это установлено ст. 530 ГК Украины, а исковая давность по данному обязательству истечет 8 октября 2009 года.
По регрессным обязательствам течение исковой давности начинается со дня исполнения основного обязательства. Так, например, если поручитель исполнил обязательство должника перед его кредитором, то такой поручитель приобретает право требования исполнения от должника в течение срока исковой давности, который будет исчисляться уже с момента исполнения обязательства поручителем. Например, если предприятие, являясь поручителем за другое предприятие, исполнило его обязательство 31 декабря 2006 года, то исковая давность по требованию такого поручителя к должнику истечет 1 января 2010 года. И это несмотря на то, что если бы кредитор остался прежним, то исковая давность истекла бы, например, 1 марта 2008 года.
Замена сторон в обязательстве не изменяет порядка исчисления и течения исковой давности. То есть, например, в случае заключения договоров уступки права требования или перевода долга порядок исчисления и течения срока исковой давности остается неизменным.
Вывод из всего вышесказанного очевиден. С целью оптимизации налога на прибыль следует четко отслеживать все юридические аспекты просроченной задолженности, поскольку они играют важную роль в том, чтобы точно знать начало ее течения, а значит, и ее окончание.
Если учесть, что уменьшение суммы налога на прибыль кредитора за счет отнесения в состав валовых расходов суммы безнадежной задолженности влечет обязанность должника увеличить свой валовой доход за счет отнесения в его состав суммы безвозвратной финансовой помощи, то таким образом, если это выгодно и кредитору, и должнику, можно минимизировать налог на прибыль кредитора. Например, можно не предпринимать необходимых действий, предусмотренных законодательством до истечения срока исковой давности, если у должника нет базы для налогообложения. Если же выгодны обратные действия, то сделать это можно путем заключения, например соглашения о внесении изменений в договор в части переноса срока оплаты полученного товара. Можно также, не изменяя срок оплаты, увеличить путем заключения соответствующего соглашения исковую давность, например в 5 лет, вместо трех “законных”, при этом не забывая о том, что такое соглашение может быть заключено только тогда, когда контрагентом является не субъект хозяйствования.
Далее мы рассмотрим последствия приостановления и перерыва срока исковой давности, так как разница состоит в последствиях таких фактов, а именно последствиях по дальнейшему отсчету исковой давности.
Течение исковой давности, как правило, является процессом беспрерывным. Но в жизни могут возникнуть различные обстоятельства, препятствующие в той или иной мере предъявлению иска. При наступлении таких обстоятельств срок исковой давности может прерываться, приостанавливаться или возобновляться.
Статьей 263 ГК Украины предусмотрено, что течение исковой давности приостанавливается:
- если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при данных условиях событие (непреодолимая сила, которая представляет собой чрезвычайное и неотвратимое в определенных условиях событие, фактически препятствующее предъявлению иска);
- в случае отсрочки исполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом. Примером такого закона является Закон Украины от 04.02.1999 г. № 422-XIV “О временном запрете взыскания с граждан Украины пени за несвоевременное внесение платы за услуги связи”. Это обстоятельство создает юридическое препятствие для предъявления иска;
- в случае приостановления действия закона или иного нормативно-правового акта, регулирующего соответствующие отношения. Примером такого нормативного акта является Постановление Верховной Рады Украины от 24.12.1993 г. № 3811-ХII “Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств”, утратившее силу согласно Закону Украины от 22.11.1996 г. № 543/96-ВР “Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств” с аналогичным названием;
- если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил Украины или в иных созданных в соответствии с законом воинских формированиях, переведенных на военное положение. Указанное обстоятельство будет основанием для приостановления срока исковой давности только в отношениях, в которых хотя бы одной стороной является физическое лицо. Но при этом прохождение службы в мирное время не приостанавливает течение срока исковой давности.
Во время действия вышеперечисленных обстоятельств течение исковой давности приостанавливается на все время их существования. Со дня прекращения названных обстоятельств течение исковой давности продолжается с учетом времени, истекшего до его приостановления.
Следует отметить, что для отношений между юридическими лицами основаниями, приостанавливающими срок исковой давности, могут быть три первых из вышеназванных.
Суть приостановления исковой давности состоит в том, что период времени, в течение которого действуют названные обстоятельства, не засчитывается в срок исковой давности. Это означает, что учитывается только время до наступления срока исковой давности и после его истечения.
Течение исковой давности прерывается в случае совершения лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или иного обязательства.
Так, исковая давность будет считаться прерванной после получения ответа на претензию, если в таком ответе должник признает свою задолженность или если должник в ответ на претензию начинает осуществлять платежи для погашения своей задолженности.
Исковая давность прерывается также при предъявлении лицом иска к одному из нескольких должников, а также если предметом иска является только часть требования, право на которое имеет истец. На основании этой нормы утверждения некоторых представителей налоговых органов о том, что налогоплательщик имеет право увеличить валовые расходы, в соответствии с пп. 5.2.8 п. 5.2. ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, только лишь после того, как им предприняты судебные способы взыскания задолженности, не имеет логики, так как при обращении в суд исковая давность прерывается. Это значит, что время, прошедшее до наступления обстоятельства, с которым закон связывает перерыв, не зачисляется в срок исковой давности и ее срок после перерыва начинает течь сначала. То есть наличие двух условий: истечение исковой давности и судебные меры взыскания задолженности - возможно только в том случае, когда налогоплательщик обратился в суд по истечении срока исковой давности и суд по этому основанию отказал во взыскании долга. Ведь если суд взыщет задолженность, то есть примет решение в пользу кредитора - налогоплательщика, то в таком случае суд должен будет эту самую исковую давность восстановить (если ответчик заявлял о ее применении). Это значит, что опять же отсутствует одно из условий применения пп. 5.2.8, а именно - истечение исковой давности.
После перерыва течение исковой давности начинается сначала. То есть если должник на основании полученной претензии уплатил часть долга хотя бы в 1 гривню при сумме долга в 10 миллионов гривень, то исковая давность в отношении остальной части долга начинает течение с момента получения указанного платежа. При этом время, истекшее до перерыва течения исковой давности, в новый срок не засчитывается.
Если лицо обратилось в суд с иском о взыскании задолженности, то течение исковой давности прерывается. Однако это правило не касается случаев, когда суд оставляет иск без рассмотрения. В соответствии со ст. 81 Хозяйственного процессуального кодекса Украины хозяйственный суд оставляет иск без рассмотрения, если:
1) исковое заявление подписано лицом, не имеющим права подписывать его, или лицом, должностное положение которого не указано;
2) в производстве хозяйственного суда или другого органа, действующего в пределах своей компетенции, находится дело по хозяйственному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям;
3) истец не обращался в учреждение банка за получением с ответчика задолженности, когда она в соответствии с законодательством должна быть получена через банк;
4) истец без уважительных причин не представил истребованные хозяйственным судом материалы, необходимые для разрешения спора, или представитель истца не явился по вызову в заседание хозяйственного суда и его неявка препятствует разрешению спора;
5) гражданин отказался от иска, который был заявлен в его интересах прокурором.
По общему правилу оставление иска без рассмотрения не приостанавливает течение исковой давности. Однако это правило не касается исков, предъявленных в уголовном процессе. Если суд оставил без рассмотрения иск, предъявленный в уголовном процессе, то время со дня предъявления иска до вступления в законную силу решения суда, которым иск был оставлен без рассмотрения, не засчитывается в исковую давность.
При этом срок исковой давности после перерыва не может быть менее полгода. Если оставшаяся часть срока менее шести месяцев, то она продлевается до шести месяцев. Например, если кредитор отнесет в состав валовых расходов сумму задолженности, не уплаченную должником, директор которого, являясь единственным лицом, имеющим право распоряжаться деньгами, находящимися на счету предприятия, отправился в кругосветное плавание и не может вернуться по причине стихийного бедствия. На этот период исковая давность будет считаться приостановленной, а значит, и не будет считаться истекшей. Поэтому и задолженность безнадежной в понимании налогового законодательства считаться не будет.
Ну а с точки зрения минимизации налога на прибыль, должнику следует иметь в виду, что, сообщив кредитору, в ответ на его претензию, о своем желании в ближайшее время погасить задолженность перед ним, а еще лучше, перечислив часть денег, должник может рассчитывать на то, что исковая давность по такому долгу не истекла, а значит, и увеличивать валовой доход в данном случае не обязательно. Не следует забывать, что отсчет исковой давности в данном случае надо начинать с момента получения такого письма или платежа.
Об истечении исковой давности
Как было указано выше, ГК Украины устанавливает, что исковая давность, являясь сроком, истекает начиная со следующего дня после соответствующей календарной даты или наступления события, с которым связано его начало. С истечением исковой давности дебиторская задолженность превращается в безнадежную, а кредиторская - в безвозвратную финансовую помощь. С вытекающими из этого налоговыми последствиями.
С истечением исковой давности по основному требованию считается, что исковая давность истекла и по дополнительному требованию (взыскание неустойки, наложение взыскания на заложенное имущество и т. п.). Так, после истечения срока исковой давности по требованию о взыскании задолженности за товар считается истекшим также и срок исковой давности по требованию о взыскании неустойки за просрочку уплаты такой задолженности (в случае, когда исковая давность по требованию об уплате неустойки была увеличена соглашением сторон по сравнению с установленной ГК Украины).
В соответствии со ст. 267 ГК Украины лицо, исполнившее обязательство после истечения исковой давности, не имеет права требовать возврата исполненного, даже если это лицо в момент исполнения не знало об истечении исковой давности. То есть должник имеет право погасить задолженность кредитору даже после истечения исковой давности, независимо от того, знал он или нет об истечении такого срока. И при этом такая оплата не будет считаться безосновательно полученной, а следовательно, к ней не могут быть применены последствия, предусмотренные п. 11 ст. 10 Закона Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХII “О государственной налоговой службе в Украине” в редакции от 24.12.1993 г. № 3813-ХII, которым установлено право налоговых органов взыскивать в судебном порядке в доход государства денежные средства, полученные на основаниях, не предусмотренных законодательно.
Истечение исковой давности не препятствует обращению в суд с иском о взыскании задолженности. Заявление о защите гражданского права или интереса должно быть принято судом к рассмотрению независимо от истечения исковой давности. При этом исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре по иску, поданному до вынесения им решения. Следовательно, при отсутствии данного заявления суд будет рассматривать спор по существу независимо от истечения срока исковой давности.
Истечение исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием для отказа в иске. Однако в данном случае суд обязан рассмотреть спор по существу и установить наличие задолженности даже при отказе во взыскании такой задолженности. При этом если суд признает уважительными причины пропуска исковой давности, то нарушенное право подлежит защите независимо от истечения исковой давности.
Гражданский кодекс Украины устанавливает перечень требований, на которые исковая давность не распространяется, среди которых есть и те, что влияют на базу обложения налогом на прибыль, а именно:
- на требование вкладчика к банку (финансовому учреждению) о выдаче вклада. Если агропромышленный банк “Украина” не вернул с депозита сумму налогоплательщику и со дня, установленного для такого возврата, прошло больше трех лет, то такой налогоплательщик не получит право увеличить свои валовые расходы на сумму невозвращенного вклада;
- на требование Страхователя (застрахованного лица) к страховщику об осуществлении страховой выплаты (страхового возмещения). Следует иметь в виду, что, в соответствии с пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, к составу валовых расходов относятся: любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировке продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога; экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; кредитных и других рисков налогоплательщика, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, либо любые расходы по страхованию посторонних физических или юридических лиц. Если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога - страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога, относятся к его валовым расходам в налоговом периоде их понесения, а суммы страхового возмещения таких убытков включаются в валовые доходы такого плательщика налога в налоговом периоде их получения. Но поскольку исковая давность не распространяется на взыскание страхового возмещения со страховщика, то у страхователя - бенефициара отсутствуют основания для применения пп. 5.2.8 указанного Закона;
- на требование центрального органа исполнительной власти, осуществляющего управление государственным резервом, об исполнении обязательств, вытекающих из Закона Украины от 24.01.1997 г. № 51/97-ВР “О государственном материальном резерве”.
На основании сказанного, с целью правильного и своевременного увеличения или уменьшения налогооблагаемой базы, следует не забывать о той опасности, которая подстерегает налогоплательщика, когда суд, рассматривающий иск о взыскании задолженности с покупателя, откажет продавцу в удовлетворении такого иска. Если такой отказ будет связан с пропуском исковой давности, то для налоговых последствий кредитора это будет означать правомерность отражения в составе валовых расходов данной безнадежной задолженности.
Если же с уд откажет во взыскании в связи с отсутствием задолженности вообще либо удовлетворит иск, восстановив при этом исковую давность, то это будет означать что исковая давность либо вообще не начинала течение в силу отсутствия обязательства покупателя, либо не истекла пока (ведь суд восстановил исковую давность). И в том, и в другом случаях следует отразить последствия данного решения в налоговом учете, увеличив соответственно базу налогообложения. В связи с этим перед обращении в суд стоит взвесить возможности получить положительное решение суда об удовлетворении иска о взыскании задолженности с должника. Если такая возможность не предвидится, то лучше такой иск либо вообще не заявлять, либо, заявив иск, получить определение суда об отказе в рассмотрении иска в связи с пропуском срока давности, но не решение в связи с отсутствием долга вообще. Опять же не следует забывать при этом, что отнести дебиторскую задолженность в состав валовых расходов можно только при условии принятия мер по ее взысканию в соответствии с пп. 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли.
С целью правильного исчисления налога на прибыль и уменьшения налогооблагаемой базы кредитор может, зная о бесперспективности взыскания задолженности с должника либо договорившись с ним, обратиться в суд с иском о взыскании задолженности, по которой пропущена исковая давность. Главное в этом случае - составить исковое заявление и подтвердить его доказательствами таким образом, чтобы у суда не возникло сомнение в существовании долга, а также в том, что исковая давность истцом была пропущена без уважительных причин.
Теперь более подробно поговорим о принципе применения исковой давности и проведем сравнительный анализ его применения. Раньше на основании ст. 74 ГК УССР судом, арбитражем и третейским судом принималось к рассмотрению требование о защите нарушенного права независимо от окончания срока исковой давности. Но, вместе с тем, на основании ст. 75 ГК УССР, суд обязан был применить исковую давность независимо от воли сторон в споре, то есть независимо от того, было ли заявлено сторонами или стороной об этом. В отличие от принципа применения исковой давности, который содержался в ГК УССР, в ГК Украины установлены принципиально новые правила применения исковой давности. Как и прежде, заявление о защите гражданского права или интереса может быть принято судом к рассмотрению независимо от истечения исковой давности, но исковая давность может быть применена судом только по заявлению стороны в споре, на что указано в п. 3 ст. 267 ГК Украины. Кроме того, названная норма содержит довольно существенное уточнение о том, что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения по рассматриваемому спору.
И если стороной в споре заявлено об истечении срока исковой давности, то это обстоятельство может послужить основанием для отказа в иске.
Толкование этой нормы имеет чрезвычайно большое практическое значение, поскольку практика уже поставила ряд вопросов, касающихся применения исковой давности.
Совершенно очевидно, что, приняв такую норму, законодатель запретил суду “вспоминать” об исковой давности, предоставив возможность сделать это сторонам спора.
Первый вопрос, который возникает в этой связи, - а что будет, если суд сам “вспомнит” об исковой давности и применит сроки исковой давности? Какие действия тогда может предпринять сторона, против которой действует этот срок?
Полагаем, что здесь надо различать две ситуации.
Первая ситуация. Если другая сторона не сделала в споре заявления о применении исковой давности, то такое решение является незаконным, может быть обжаловано и должно быть отменено. Так, например, если в судебном процессе вопрос о применении исковой давности вообще не поднимался, а в судебном решении он неожиданно “прозвучал”, то решение противоречит закону. Или другой пример. В судебном заседании по инициативе суда поставлен вопрос о применении исковой давности, истец возражал против этого, а ответчик не сделал никаких заявлений, тем не менее в решении суда исковая давность применена. Такое решение также противоречит закону.
Вторая ситуация. Суд по своей инициативе поставил вопрос о применении исковой давности, что было поддержано ответчиком. Если после этого будет вынесено решение, отказывающее в иске со ссылкой на пропуск исковой давности, то такое решение не будет противоречить закону: ведь невозможно доказать, что ответчик не вспомнил бы сам об исковой давности, даже если бы суд ему не напомнил об этом.
На наш взгляд, в этой ситуации оспаривать судебное решение бесполезно. Однако можно предъявить иск к суду о взыскании ущерба за причинение вреда незаконными действиями суда. То же самое относится и к другим участникам процесса (кроме сторон спора).
Обратимся теперь к толкованию выражения “заявление стороны в споре”.
Конечно, под стороной в споре в данном случае подразумевается прежде всего ответчик (должник). Он может делать заявления двух видов. Во-первых, он может прямо потребовать, чтобы в удовлетворении иска было отказано в связи с пропуском исковой давности. Во-вторых, ответчик (должник) может сделать заявление о том, что он просит применить к данному делу исковую давность.
Вместе с тем закон предусматривает, что заявление о применении исковой давности может быть сделано любой стороной в споре, т.е. и истцом.
В частности, истец может требовать применить нормы о приостановлении течения срока исковой давности, о перерыве исковой давности, о восстановлении срока исковой давности и т.п. Кроме того, нельзя дать никаких гарантий того, что истец не сделает заявления такого рода: “Прошу мой иск удовлетворить, несмотря на пропуск срока исковой давности”.
Во всех этих случаях суд обязан входить в обсуждение вопросов исковой давности и принимать по ним решение. Однако само по себе такое обсуждение, основанное на заявлениях истца, не должно рассматриваться как заявление стороны о применении исковой давности, сделанное в соответствии с п. 3 ст. 267 ГК Украины. Иными словами, по нашему мнению, такие действия истца не дают право суду применить исковую давность.
Ситуация, однако, коренным образом меняется, если в таких условиях и ответчик просит применить исковую давность. Вот в этом случае суд обязан применить правила об исковой давности.
Но смысл нормы п. 3 ст. 267 ГК Украины состоит в том, чтобы предотвратить возможность делать заявления о применении исковой давности именно после вынесения решения судом первой инстанции. Ведь если допустить возможность подачи заявления о применении исковой давности на последующих стадиях судебного процесса, то это привело бы к нестабильности принимаемых решений, а также лишало бы смысла рассматриваемую норму ст. 267 ГК Украины.
Рассмотренная выше ситуация, когда истец поднимает различные вопросы исковой давности, суд обсуждает эти вопросы, а ответчик не делает заявления о применении исковой давности, может показаться надуманной. Конечно, ответчик, как правило, обладает основными правовыми познаниями, он должен вспомнить об исковой давности, особенно если этот вопрос уже обсуждается судом. Но, во-первых, из этого общего правила могут быть исключения. Во-вторых, судебное рассмотрение нередко происходит в отсутствие ответчика. Завершая анализ п. 3 ст. 267 ГК Украины, отметим, что в соответствии с содержащейся здесь нормой заявление о применении исковой давности может быть сделано только “до вынесения судом решения”. О каком “решении” здесь говорится? Слово “решение” употребляется в гражданском процессе в двух смыслах. В узком значении, решение - это постановление суда или арбитражного суда в первой инстанции. В широком смысле этого слова, “решение” включает в себя также определения и постановления вышестоящих судебных инстанций.
Следовательно, здесь слово “решение” должно пониматься в узком значении, т.е. оно не охватывает постановлений и определений вышестоящей инстанции.
Отметим далее, что вышестоящая судебная инстанция может отменить решение суда первой инстанции и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. Может ли сторона в споре при этом новом рассмотрении дела сделать заявление о применении исковой давности?
Полагаем, что на этот вопрос следует дать положительный ответ, поскольку прежнего решения суда не существует. И лишь в том случае, если предыдущее решение суда было отменено потому (или, в частности, потому), что суд применил исковую давность по собственной инициативе, заявление о применении исковой давности, по нашему мнению, не может быть сделано стороной спора. Впрочем, это последнее утверждение не опирается на прямое толкование нормы закона и подлежит обсуждению.
Особого внимания заслуживает вопрос о применении исковой давности при защите личных неимущественных прав.
Установленная в ст. 268 ГК Украины норма о нераспространении исковой давности на требования о защите личных неимущественных прав является традиционной для нашего права, ранее она содержалась в ст. 83 ГК УССР. Также традиционно и исключение из этой нормы - закон может установить применение исковой давности при нарушении личных неимущественных прав.
Общий смысл нормы о неприменении исковой давности к нарушениям личных неимущественных прав ясен - этим правам предоставляется повышенная правовая защита.
Однако на этом фоне “плохо смотрится” возможность введения законом исключений из этой нормы. Подтвердим сказанное примером. Статья 258 ГК Украины устанавливает, что в течение года лицо может обратиться в суд с требованием об опровержении недостоверной информации, помещенной в средствах массовой информации, со дня распространения средством массовой информации сведений, не соответствующих действительности или со дня, когда лицо узнало или могло узнать об этих сведениях. Значит, в этом случае к защите личных неимущественных прав не только применяется срок исковой давности, но и применяется сокращенный (годичный) срок исковой давности.
Поскольку иски о защите чести и достоинства очень широко распространены, эта специальная норма должна быть тщательно проанализирована.
По нашему мнению, моментом, с которого начинает в данном случае течь исковая давность, является момент выхода в свет того средства массовой информации, которое первым распространило указанные сведения. Иными словами, если ответчиком выступает СМИ, которое лишь перепечатало ранее известные сведения, то ответчик может ссылаться на пропуск исковой давности, исчисляемый с момента первой публикации.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 13 (587), 26 марта 2007 г.
Подписной индекс 40783