Використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок
ПИТАННЯ: Який порядок обкладання податком з доходів фізичних осіб компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок?
ВІДПОВІДЬ: Згідно із Законом № 889-IV* дохід платника податку - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального i нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так i за її межами.
Питання щодо виникнення об’єкта оподаткування у платника податку i визначення оподатковуваного доходу особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку, вирішується з урахуванням положень ст. 4 Закону № 889-IV.
Відповідно до п. 4 наказу № 88** компенсація за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок - це витрати на експлуатацію автомобіля, включаючи витрати на його ремонт i технічне обслуговування.
Компенсація за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок виплачується керівним працівникам підприємства, установи (керівник підприємства, установи, його заступники), якщо їх виробничу діяльність пов’язано з необхідністю систематичних службових поїздок з використанням цих легкових автомобілів, що перебувають у їх приватній власності. Установи, які утримуються за рахунок коштів бюджету, виплату компенсації працівникам за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок не провадять.
Забороняється виплата компенсації підприємствами, у яких на балансі перебувають легкові автомобілі або які орендують (використовують) автомобілі в інших юридичних i фізичних осіб.
Виплата компенсації працівникам підприємств державної форми власності здійснюється з дозволу органу, до сфери управління якого належить підприємство.
Підпунктом “г” пп. 4.2.9 п. 4.2 ст. 4 Закону № 889-IV визначено, що до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включаються суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що підлягають обов’язковому відшкодуванню згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування відповідно до цього Закону.
До складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається (тобто не відображається в його річній податковій декларації), зокрема, сума державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів та надання соціальних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи допомогу по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування згідно із законом (пп. 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закону № 889-IV).
Крім того, з урахуванням положень п. 22.2 ст. 22 Закону № 889-IV у разі, якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми Закону № 889-IV.
Отже, законодавчих підстав для звільнення від оподаткування грошової компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок немає.
_______________________
* Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. “Про податок з доходів фізичних осіб” (зі змінами та доповненнями);
** Наказ Мінфіну України № 88 від 12.11.93 р. “Про затвердження норм коштів на представницькі цілі, рекламу та виплату компенсації за використання особистих легкових автомобілів для службових поїздок та порядок їх витрачання” (зареєстровано в Мін’юсті України 06.12.93 р. за № 182, зі змінами та доповненнями).
“Автопрофі-Бухгалтер” № 2// 2007, лютий 2007 р.