КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Перерасчет налога с доходов за 2006 год
Предприятия, учреждения, организации всех форм собственности и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые проводят выплаты доходов по результатам каждого отчетного года обязаны осуществить перерасчет налога с доходов физических лиц согласно пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закон Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889).
При этом, перерасчету подлежат лишь доходы в виде заработной платы только тех работников, которые числились у работодателя по состоянию на 31.12.2006 года и которые в течение года пользовались правом на применение налоговой социальной льготы. То есть, перерасчет непосредственно связан с применением налоговой социальной льготы (НСЛ).
Пунктом 6.5 Закона № 889 предусмотрено, в каких случаях осуществляется перерасчет:
а) по результатам каждого отчетного налогового года;
б) при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, когда НСЛ не может быть относительно него применена;
в) при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем.
Следует иметь в виду, что НСЛ предоставляется начиная с налогового периода (месяца), в котором плательщиком было подано заявление о ее применении, за исключением лиц, которые на 1 января 2004 г. работали по месту применения налоговой социальной льготы. Поэтому, при проведении годового перерасчета за налоговые периоды, которые предшествуют подаче заявления, НСЛ не предоставляется. Для получения плательщиком НСЛ в повышенном размере подача заявления обязательна, несмотря на время начала трудовых отношений с работодателем. Форма Заявления о применении налоговой социальной льготы утверждена Приказом ГНАУ “Об утверждении форм заявлений и уведомлений по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога” № 461 от 30.09.2003 г., зарегистрированным в Минюсте Украины 14.10.2003 г. № 929/8250. Этим же Приказом утверждена и форма Заявления об отказе от применения налоговой социальной льготы.
Проведение такого перерасчета осуществляется для обеспечение выполнения требования Закона № 889 относительно ограничения предельного размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право плательщику налога на применение НСЛ и проверки (уточнения) правильности начисления налога с доходов физических лиц за каждый отдельный налоговый период (месяц).
Годовой перерасчет заключается также в уточнении выплачиваемых на протяжении года месячных доходов с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Уточненные месячные доходы рассматриваются как объекты налогообложения отдельно, и относительно них осуществляется конечное налогообложение для определения окончательной годовой суммы налога. По месяцам, в которых на протяжении года не происходило никаких изменений относительно состава налогооблагаемого дохода и нет оснований для предоставления НСЛ, пересчет налога не осуществляется.
Таким образом, налог с общего годового налогооблагаемого дохода состоит из сумм налогов, определенных по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода.
Теперь рассмотрим на числовом примере перерасчет налога с доходов физических лиц (далее - НДФЛ).
Пример 1
Исходные данные:
1. Работнику в сентябре месяце было осуществлено доначисление и выплата сумм индексации к заработной плате за июль - сентябрь в сумме 105 грн. (в т. ч. за июль - 35 грн., август - 35 грн., сентябрь - 35 грн.).
2. Работник имеет троих детей в возрасте до 16 лет.
3. Ежемесячная зарплата - 1010 грн.
4. Заявление о применении НСЛ, а также документы, которые подтверждают право на повышенную НСЛ, поданы в бухгалтерию.
В 2006 г. предельный размер заработной платы, который дает право на применение НСЛ, составлял 680 грн. (483 грн. х 1,4). Следует учесть, что для отдельных лиц законом предусмотрен особый порядок определения предельного размера заработной платы, позволяющий применять НСЛ. К таким лицам принадлежит работник, который имеет троих детей в возрасте до 18 лет. Ограничение для применения НСЛ для такой категории определяется кратно количеству детей (680 грн. х 3 = 2040 грн.).
Делаем перерасчет налога в январе месяце 2007 года.
При проведении годового перерасчета начисленные суммы индексации относим конкретно к июлю, августу, сентябрю. НСЛ предоставляется в размере 787 грн. 50 коп. = 350 грн. х 50 % х 150 % х 3.
Данные о перерасчете приведены в таблице.
Пример 2
Исходные данные:
1. Работник в ноябре получил от работодателя 620 грн. заработной платы и 200 грн. нецелевой благотворительной помощи по заявлению.
2. Работодателем в ноябре ошибочно была включена в заработную плату сумма нецелевой благотворительной помощи (материальной).
3. Общий доход составил 820 грн. В связи с чем ему не была предоставлена общая НСЛ.
При проведении годового перерасчета в январе месяце 2007 года эта ошибка исправляется и работнику с 620 грн. предоставляется общая НСЛ в размере 175 грн.= 350 грн. х 50 %.
Данные о перерасчете приведены в таблице.
Сроки проведения перерасчета Законом № 889 конкретно не установлены. ГНА Украины Письмом от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117 рекомендовала налоговым агентам завершить проведение перерасчета до установленного законом срока представления налоговым органам налогового расчета сумм дохода, начисленного (оплаченного) в интересах плательщиков налога, а также сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ, в частности: относительно перерасчета по результатам отчетного налогового года - до подачи формы № 1ДФ за IV квартал отчетного налогового года на основаниях, определенных частью “а“ пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закона № 889 - до подачи ф. № 1ДФ за соответствующий квартал, в котором такой перерасчет был проведен, при увольнении работника - во время проведения окончательного расчета с ним.
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 2, 6 января - 12 января 2007