Облік матеріалів повторного використання в будівництві

У процесі виробництва будівельно-монтажних робіт (БМР) і особливо при будівництві нових будівель і споруд будівельні організації зносять раніше побудовані будівлі та споруди. При розбиранні цих будівель і споруд виявляються матеріальні цінності, що підлягають оприбуткуванню по бухгалтерському обліку і повторному використанні.

Крім того, при виробництві деяких будівельних робіт використовуються матеріали, що підлягають поверненню після закінчення виробничого процесу. Ці матеріали зберігають свою натуральну форму протягом кількох виробничих процесів і передають свою вартість поступово.

Такі матеріали називаються оборотними (повторного використання).

До них, зокрема, відносяться шпали та рейки підкранових колій баштових кранів, дерев'яні та інші огородження, опалубка дерев'яна і металева, будівельні ліси та підмости, тимчасові розводки від магістральних і розводящих мереж електроенергії, пари, води, газу, повітря в межах будівельного майданчика тощо. Поворотні матеріали прибуткуються на баланс за ціною можливого використання (реалізації), якщо вони є оборотними або виступають у ролі замінників.

У процесі виконання робіт з розборки будівель та споруд номенклатура, кількість і вартість матеріальних ресурсів, придатних для повторного застосування, уточнюються і фіксуються двостороннім актом, що підписується відповідними представниками замовника та підрядчика. Вартість таких конструкцій, виробів і матеріалів визначається шляхом експертної оцінки за цінами їх можливої реалізації з урахуванням вартості аналогічних нових конструкцій, виробів і матеріалів, ступеня зносу і подальшої їх придатності, збереження первісних споживчих якостей, можливості повторного застосування за прямим призначенням тощо.

Матеріальні цінності, отримані від ліквідації основних фондів, прибуткуються на баланс за ціною можливої реалізації, при цьому у складі валових доходів і валових витрат вони не відображаються (якщо у подальшому вони будуть реалізовані, тоді у підприємства виникнуть валові доходи (ВД) і зобов'язання за ПДВ у звичайному порядку).

ДПАУ в листі від 02.03.2006 р. № 1197/Х/15-0314 відповіла на питання, пов'язані з ліквідацією основних фондів. У цьому листі, зокрема, відзначається, що у разі коли при ліквідації основних фондів і невиробничих фондів підприємство отримує матеріали, які у подальшому можуть бути використані у господарській діяльності, і у подальшому реалізує такі матеріали, то згідно з пп.4.1.6 Закону про оподаткування прибутку вартість їх реалізації включається до складу ВД такого підприємства як доходи від інших джерел.

При цьому вартість матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації основних фондів та невиробничих фондів, до валових витрат підприємства не відноситься і відповідно не бере участі у податковому обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів згідно з п.5.9 Закону про оподаткування прибутку.

У разі використання матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації основних фондів та невиробничих фондів при виготовленні інших основних фондів, балансова вартість відповідної групи основних фондів у податковому обліку не збільшується на вартість таких матеріальних цінностей.

Таким чином, для забезпечення контролю за поверненням матеріалів їх необхідно оприбуткувати у підзвіт виконробам або майстрам. Вартість матеріалів, що споживаються в одному виробничому циклі, визначається як різниця між загальною їх кількістю та кількістю, що підлягає поверненню.

Поворотні матеріали, що числяться у підзвіті виконробів і майстрів, можна розглядати як витрати майбутніх періодів. При відпуску цих матеріалів зі складів (комор) у виробництво визначається вартість нормативної витрати, що списується до дебету pax. 23 “Виробництво”, а вартість матеріалів, що підлягають поверненню, - до дебету pax. 39 “Витрати майбутніх періодів”.

При повторному використанні матеріалів вартість їх фактичної витрати списується з кредиту pax. 39 до дебету pax. 23. Після закінчення робіт кількість матеріалів, що повертаються, актують, а вартість їх за цінами можливого використання списують зкредитурах.39 до дебету субрахунків 201 “Сировина і матеріали” або 209 “Інші матеріали”.

У разі коли на pax. 39 виявиться сальдо за матеріалами повторного використання, то його списують на pax. 23 “Виробництво”.

Приклад 1. Підприємство приймає рішення знести стару будівлю складу, побудовану у 1985 році, і на її місці побудувати нову. Первісна вартість будівлі - 20 000 грн., сума зносу за даними бухгалтерського обліку - 19 000 грн., сума амортизації за даними податкового обліку - 17 000 грн. Припустимо, звичайна ціна складу, що зноситься, виходячи з якої нараховується ПДВ, дорівнює його балансової вартості на дату ліквідації, тобто 3000 грн. (у таких випадках звертаються до професійних фахівців-оцінювачів).

Витрати за ліквідацією складу склали 1200 грн. У результаті зносу оприбутковані будівельні матеріали на суму 800 грн.

Порядок відображення цієї операції у бухгалтерському і податковому обліку наведемо у табл. 1

Порядок відображення в обліку ліквідації
об'єкта основних фондів групи 1 за рішенням підприємства

За результатами проведеної ліквідації будівлі підприємство отримало у бухгалтерському обліку збиток 2000 грн. Наприкінці звітного року при загальному перевищенні суми за дебетом pax. 79 “Фінансові результати” над сумою за кредитом отримані збитки будуть списуватися до дебету pax. 442 “Непокриті збитки”.

Приклад 2. Після виконання БМР на об'єкті № 1 за двостороннім актом будівельна організація оприбуткувала шпали та рейки підкранових колій на суму 5000 грн. Ці шпали та рейки у подальшому були використані на будівництві об'єкта № 2. Після використання на цьому об'єкті ці матеріали повторного використання планують застосувати ще й на об'єкті № 3. Тільки після цього вони вже стануть непридатними для подальшого використання.

Порядок відображення цієї операції наведемо у табл. 2

Порядок відображення в обліку матеріалів повторного використання

Список використаних нормативно-правових актів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР.

“Консультант бухгалтера” № 14 (398) 2 квітня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей