Превышение предпринимателем “единоналожного”
лимита не облагается и не штрафуется
ВОПРОС: Должно ли физическое лицо - плательщик единого налога с суммы выручки свыше 500 тыс. грн уплатить налог с доходов физических лиц?
Какие финансовые санкции применяются в случае превышения максимального объема выручки?
ОТВЕТ: Подпунктом 4.3.25 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV установлено, что не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода доход или прибыль, полученные самозанятым лицом от осуществления им предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, если такое лицо избрало специальную (упрощенную) систему налогообложения дохода (прибыли) согласно закону.
Единственное исключение из приведенных требований содержится в п/п. 9.12.2 Закона, где указано, что если физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности получает иные доходы, нежели определено в п/п. 9.12.1 (доходы от продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ в рамках предпринимательской деятельности без образования юридического лица), то такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным Законом для плательщиков налога, не являющихся субъектами предпринимательской деятельности.
То есть в соответствии с данным Законом налогом с доходов физических лиц может быть обложен только доход, полученный от иных видов деятельности, например при продаже недвижимости, или от видов предпринимательской деятельности, не указанных в свидетельстве об уплате единого налога (в отношении предпринимателей на упрощенной системе налогообложения). Других оснований для возникновения налогооблагаемого дохода у предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения, Закон не устанавливает.
Согласно п/п. 9.12.1 Закона налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи им товаров (предоставления услуг, выполнения работ) в рамках его предпринимательской деятельности без образования юридического лица осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по данным вопросам.
Согласно ст. 1 Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится, в частности, для физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, в течение года находится не более 10 человек, при этом объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн.
В соответствии со статьей 6 данного Указа субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками налога на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов малого предпринимательства).
В случае превышения предельного объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год (500 тыс. грн) плательщик единого налога согласно предписаниям ст. 5 Указа должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного периода (квартала).
При этом согласно требованиям ст. 2 Указа доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого плательщика налога, так и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, участвующих в предпринимательской деятельности.
То есть нет ни одного основания считать, что плательщик единого налога, доходы которого превысили предельный объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), должен сумму превышения облагать налогом с доходов. Пока предприниматель находится на упрощенной системе, все доходы от деятельности, облагаемой единым налогом (указанной в свидетельстве), не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода независимо от того, находится их общая сумма в пределах 500 тыс. грн или превышает ее.
То есть обложение доходов такого предпринимателя налогом с доходов физических лиц возможно не раньше квартала, в котором он уже не будет находиться на упрощенной системе налогообложения, и только в отношении тех доходов, которые будут получены в течение этого квартала.
Никаких других последствий, кроме обязанности перейти на общую систему налогообложения, действующее законодательство при нарушении требований ст. 1 Указа не предусматривает.
Кстати, ГНАУ тоже признает этот факт. Например, в письме от 14.01.2005 г. № 323/6/17-3116 указывалось:
“В случае нарушения требований статьи 1 Указа, в частности превышения объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год 500 тыс. грн, плательщик единого налога согласно ст. 5 Указа должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой налога с доходов физических лиц по правилам, установленным разделом IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее - Декрет). Такой переход плательщик налога должен осуществить самостоятельно, начиная со следующего отчетного периода (квартала, в котором возникло превышение), путем представления в налоговый орган по его налоговому адресу налоговой декларации по итогам такого отчетного квартала. Декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (ст. 14 Декрета).
Таким образом, если объем выручки от проведения предпринимательской деятельности в 2004 году уже в 3 квартале превысил 500 тыс. грн, то есть установленный в ст. 1 Указа предельный уровень, то субъект предпринимательской деятельности должен в течение 5 дней после окончания отчетного периода (квартала) представить отчет по итогам работы за 3-й квартал, где следует указать весь фактический объем выручки, а также сдать в налоговый орган, который их выдал, свидетельство и (при наличии) справку по наемным работникам, и такой субъект предпринимательской деятельности теряет возможность быть на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности в следующем календарном году”.
Таким образом, с суммы превышения полученной выручки над предельным объемом налог с доходов физических лиц не уплачивается и финансовые санкции за такое превышение не применяются.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 10/2007 (№ 218), от 01.03.2007 г.