КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Отчисление части прибыли (дохода)
хозяйственными организациями
Пунктом 17 ст. 2 Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2007 год” № 489-V от 19.12.2006 г. (далее - Закона № 489-V) установлено, что к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины на 2007 год принадлежат часть прибыли (дохода) хозяйственных организаций, которая перечисляется в бюджет (кроме поступления средств от Государственного предприятия “Национальная атомная энергогенерирующая компания “Энергоатом” в соответствии со ст. 7 Закона Украины “Об упорядочении вопросов, связанных с обеспечением ядерной безопасности”) и дивиденды (доход), начисленные на акции (части, паи) хозяйственных обществ, которые находятся в государственной собственности.
Статьей 63 Закона № 489-V установлено, что хозяйственные организации выплачивают в Государственный бюджет Украины часть прибыли (дохода):
- государственные (кроме Государственного предприятия обслуживания воздушного движения Украины “Украэрорух” в соответствии с Законом Украины “О присоединении Украины к Многостороннему соглашению об уплате маршрутных сборов”), в том числе казенные предприятия и их объединения и дочерние предприятия, - в размере 15 %;
- акционерные, холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат акции (части, паи), и их дочерние предприятия, - в размере базовых нормативов отчисления части прибыли, которая направляется на выплату дивидендов.
Кроме того, этой статьей установлено, что хозяйственные общества, более чем 50 % акций (частей, паев) которых находится в уставных фондах хозяйственных обществ, акционером которых является государство и владеет в них контрольным пакетом акций, выплачивают непосредственно в Государственный бюджет Украины дивиденды, начисленные по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год.
Хозяйственные организации, которые принадлежат к коммунальной собственности или в уставных фондах которых есть часть коммунальной собственности, выплачивают в общий фонд местных бюджетов часть прибыли (дохода) в соответствии с размером коммунальной части (акций, паев) в их уставных фондах.
Часть прибыли (дохода) выплачивается в Государственный бюджет Украины или местные бюджеты по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2006 году (кроме части прибыли (дохода), оплаченной в соответствии со статьей 67 Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2006 год” № 3235-IV от 20.12.2005 года и нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль предприятий.
Для акционерных, холдинговых компаний и других субъектов хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат части (акции, паи), и их дочерних предприятий, указанные отчисления осуществляются из части прибыли (дохода) в соответствии с размером государственной части (акций, паев) в их уставных фондах.
Порядок отчисления части прибыли (дохода), определенной этой статьей, устанавливается Кабинетом Министров Украины (кроме порядка и норматива отчисления части прибыли (дохода) хозяйственных организаций, которые принадлежат к коммунальной собственности или в уставных фондах которых есть часть коммунальной собственности, которые устанавливаются соответствующими советами).
Для хозяйственных организаций, определенных частью пятой этой статьи, при условии, что эти хозяйственные организации оплатили по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2006 году часть прибыли в соответствии со статьей 67 Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2006 год”, на сумму дивидендов, начисленных и оплаченных по результатами финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год, уменьшается сумма части прибыли (дохода), которая подлежит уплате в следующих за датой уплаты дивидендов налоговых периодах.
Порядок уплаты хозяйственными организациями части прибыли (дохода) в 2007 году сравнительно с прошлогодним порядком практически не изменился.
Самой приятной новостью для плательщиков этого платежа является уменьшение норматива отчислений до 15% от чистой прибыли для государственных, в том числе казенных, предприятий и их объединений и дочерних предприятий.
Как и в 2006 году хозяйственные организации, которые принадлежат к коммунальной собственности или в уставных фондах которых есть часть коммунальной собственности, должны платить в общий фонд местных бюджетов часть прибыли (дохода).
Что касается определения размера доли государства в уставном фонде дочернего предприятия, то ст. 10 Закона Украины “О хозяйственных обществах” от 19.09.91 г. № 1576-ХII (с изменениями и дополнениями) определено, что участники общества имеют право принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее часть (дивиденды). Право на получение части прибыли (дивидендов) пропорционально части каждого из участников имеют лица, которые являются участниками общества на начало срока выплаты дивидендов.
Следовательно, доля государства в уставном фонде дочернего предприятия определяется путем умножения части хозяйственной организации в уставе дочернего предприятия на часть государства в уставе самой хозяйственной организации на дату уплаты части прибыли (дохода) в бюджет.
Для определения размера этого платежа плательщики налога - государственные, в том числе казенные предприятия и их объединения и дочерние предприятия а также акционерные, холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат части (акции, паи), и их дочерние предприятия должны учитывать положительное значение строки 220 Отчета о финансовых результатах (Форма N№ 2) или положительное значении строки 190 Финансового отчета субъекта малого предпринимательства (Форма 1-м), и долю государственного имущества в уставе такого предприятия.
Одновременно с выплатой дивидендов и части прибыли (дохода) указанными организациями уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль с последующим его отражением в строке 20 декларации по налогу на прибыль предприятия и в строке 13.5 Приложения К6 к ней, утвержденных Приказом Государственной налоговой администрации “Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления” № 143 от 29.03.2003 г.
Пп. 7.8.1 п. 7.8 ст. 7 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями) определено, что в случае принятия решения относительно выплаты дивидендов эмитент корпоративных прав, на которые насчитываются дивиденды, осуществляет такие выплаты владельцу таких корпоративных прав пропорционально части его в уставном фонде предприятия-эмитента таких корпоративных прав независимо от того, была ли деятельность такого предприятия-эмитента прибыльной на протяжении отчетного периода при наличии других собственных источников для выплаты дивидендов, а также от того, существует ли прибыль, рассчитанная по правилам налогового учета, или нет.
Департамент налога на прибыль и
других налогов и сборов
(обязательных платежей)
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 4, 19 января - 25 января 2007