КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Налогообложение НДС операций залога основных средств
ВОПРОС: Нашему обществу для производственной потребности необходимо получить кредит в банке. Под залог будет передан микроавтобус. Поскольку микроавтобус использовался в деятельности, которая облагается НДС, то “входной” НДС был отнесен в налоговый кредит. Кредит берется на три месяца, а затем микроавтобус опять будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Обязаны ли мы корректировать “входной” НДС, обязаны ли мы начислять налоговые обязательства при передаче микроавтобуса в залог?
ОТВЕТ: В соответствии с подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР с учетом изменений (далее - Закон о НДС) налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью последующего использования в производстве и/или поставке товаров (услуг) для облагаемых налогом операций в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Последним абзацем подпункта 7.4.1 Закона о НДС определено, что в случае, если в последующем товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения согласно статье 3 Закона о НДС или освобождаются от налогообложения согласно статье 5 этого Закона, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения).
Государственная налоговая администрация Украины в Письме от 05.05.2006 г. N 8537/7/16-1517-15 определила, что отмеченное касается операций, которые согласно пункту 1.4 статьи 1 Закона о НДС классифицируются как операции по поставке товаров, поскольку ряд операций, которые не являются объектом налогообложения согласно статье 3 этого Закона или освобождаются от налогообложения согласно статье 5 Закона о НДС, являются операциями по “поставке товаров”.
Согласно пункту 1.4 Закона о НДС “поставка товаров” - любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.
Согласно условиям договора залога заложенный товар остается в распоряжении залогодателя, залогодатель имеет право распоряжаться данным товаром, владеть им и использовать его в соответствии с его целевым назначением. То есть, операция по передаче ранее приобретенных товаров в залог под обеспечение кредитных договоров на получение кредитов к операциям по поставке товаров не относится, поскольку согласно пункту 1.4 (абзац второй) статьи 1 Закона о НДС не принадлежат к поставке операции по передаче товаров в пределах договоров хранения (ответственного хранения), доверительного управления, оперативной аренды (лизинга), других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности (пользования или распоряжения) на такие товары другому лицу.
Таким образом, залог ранее приобретенных товаров под обеспечение кредитных договоров на получение кредитов не может расцениваться как продажа и, соответственно, не приводит к увеличению или уменьшению налоговых обязательств и налогового кредита.
Обращаем внимание на то, что в случае отчуждения заложенного имущества (в том числе и при невозврате кредитов) налоговые обязательства будут определяться в общеустановленном порядке.
Отчуждение заложенного имущества (по каким-то причинам, например, в случае невозможности погасить сумму банковского кредита) является операцией, которая облагается НДС, и поэтому оставление без корректировки налогового кредита вполне законно.
А. Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 4, 19 января - 25 января 2007