Робота з приватними підприємцями:
оподаткування, документальне оформлення, юридичні нюанси

При роботі з приватним підприємцем насамперед варто з'ясувати, на якій системі оподаткування він знаходиться.

На сьогодні існують 3 системи оподаткування фізосіб-підприємців:

- спрощена - сплата єдиного податку;

- звичайна - сплата податку з доходів;

- оподаткування за фіксованим патентом.

Безумовно, кожен вид оподаткування таїть у собі як позитивні, так і негативні моменти для Вас, як контрагента підприємця. Крім того, залежно від того, купуєте Ви чи продаєте що-небудь приватним підприємцям, для Вас буде важливий той або інший нюанс обраної підприємцем системи оподаткування.

Для того щоб зрозуміти, з яким підприємцем Вам найбільш вигідно в податковому плані співпрацювати, опишемо дві ситуації:

1) Ваше підприємство щось продає приватному підприємцю;

2) Ваше підприємство щось купує у приватного підприємця.

Ви продаєте, підприємець купує

Документальне оформлення

Відразу кілька слів про документальне оформлення таких продажів. Досить часто у бухгалтерів виникають запитання: які документи варто вимагати від приватного підприємця при продажу йому товарів? Чи потрібна довіреність від нього в момент відвантаження йому товару? Вся справа у тому, що дія Інструкції про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженої наказом Мінфіну України від 16.05.96 р, № 99 (далі - Інструкція), поширюється на підприємства та інші юридичні особи, їх відділення, філії, представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності.

Таким чином, приватний підприємець не зобов'язаний виконувати її норми і видавати продавцю-підприємству або іншому підприємцю затверджену Інструкцією довіреність за формою № М-2. Відпуск цінностей фізособі-підприємцю не передбачає представлення довіреності у разі, якщо фізособа особисто одержує цінності від підприємства за наявності у підприємця паспорта або іншого документа, що посвідчує особу, та Свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності, дані яких (номер, орган і дата видання) зазначаються у первинних документах, за допомогою яких підприємство оформлює відпуск цінностей (накладна, товарно-транспортна накладна, тощо).

А якщо підприємець доручає одержати цінності іншій особі, наприклад своєму працівнику, то разом зі згаданими документами така особа повинна представити довіреність у вільній формі, що оформлюється відповідно до Цивільного кодексу України із зазначенням у ній даних про Свідоцтво про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності, або довіреність типової форми № М-2 з підписом і печаткою підприємця.

Як бачите, завжди можна вибрати найбільш прийнятний варіант документального оформлення продажу товару приватному підприємцю на будь-якій системі оподаткування.

Оподаткування

Якщо Ви продаєте товар (роботу, послугу) приватному підприємцю, який знаходиться на будь-якій системі оподаткування, то варто пам'ятати, щозгідно з пп. 7.4.1, 7.4.3 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР (далі-Закон про прибуток) Ви зобов'язані показувати валовий дохід виходячи з договірних цін, але не нижче звичайних.

Якщо ж Ви є платником ПДВ і операція з продажу обкладається цим податком, то, звичайно, Ви також повинні нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ. Причому база оподаткування буде формуватися виходячи з договірних цін, але не нижче звичайних (п. 4.1 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97 р. № 168/97-ВР).

Ніяких додаткових нарахувань інших податків через те, що Вашим покупцем є підприємець, робити не потрібно.

Приклад 1

За договором купівлі-продажу приватному підприємцю відвантажено товар (система його оподаткування може бути будь-якою) на суму 20 000 грн., крім того, ПДВ – 4 000 грн. (ціни - не нижче звичайних). Облікова вартість товару- 18 000 грн.

Облік наведених операцій представлений у Таблиці 1.

Таблиця 1

Підприємець продає, ви купуєте

Поговоримо про ситуації, коли Ваше підприємство придбає у приватних підприємців товари (роботи, послуги). Почнемо з документального оформлення.

Звичайно, підприємець зобов'язаний видати документ, що підтверджує оплату. Як правило, з цим проблем не виникає. Однак найчастіше підприємство, купуючи товар (роботу, послугу) у приватних підприємців, стикається з такою проблемою: підприємці не дають традиційні первинні документи (для товару - накладну, а для робіт, послуг - акт виконаних робіт, послуг), хоча первинні документи дійсно повинні надходити від них як від продавців та/або виконавців. Особливі труднощі виникають при одержанні згаданих документів від підприємців-єдинників (неплатників ПДВ). Але в будь-якому випадку підприємству без первинної документації не обійтися - вона потрібна як для податкового, так і для бухгалтерського обліку.

Тому в такій ситуації ми можемо дати Вам лише одну пораду: скласти документи самостійно або допомогти скласти їх підприємцю - в обох випадках ціль виправдовує засоби.

Оподаткування

Податок з доходів

У Законі України “Про податок з доход і в фізичних осіб” від 22.05.2003 р. № 889-IV (далі - Закон про податок з доходів) сказано, що при виплаті доходів фізичним особам підприємство, як податковий агент, зобов'язане обкласти їх податком з доходів. У Законі про податок з доходів немає прямої норми, яка б звільняла підприємство від обкладання виплачуваних підприємцеві коштів податком з доходів. Відповідно до п. 1.15 Закону про податок з доходів підприємець сам є податковим агентом. Крім того, згідно з пп. 9.12.1 цього ж нормативу оподаткування доходів, отриманих фізособою від продажу товарів (надання послуг) у межах його підприємницької діяльності без створення юрособи, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань. Тобто підприємство не повинне оподатковувати доходи, виплачувані приватним підприємцям, оскільки цей обов'язок покладено на останніх.

До спеціального законодавства відносяться Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” від 03.07.98 р. № 727/98 (далі - Указ) (для платників єдиного податку), розділ IV Декрету КМУ “Про прибутковий податок з громадян” від 26.12.92 р. № 13-92 (далі - Декрет) (для підприємців на звичайній системі оподаткування та платників фіксованого патенту).

Тобто підприємству, яке що-небудь купує у приватного підприємця і платить йому за це гроші, для неутримання податку з доходів необхідно мати підтвердження того, що гроші були виплачені саме приватному підприємцю, а не звичайній фізособі. У противному випадку не буде підстав не утримувати податок з доходів.

У своємулисті від 13.03.2006 р. № 2241/6/17-0716 ДПАУ розповіла про те, які документи потрібно вимагати від підприємця для неутримання податку з доходів. Перелічимо їх:

- копія Свідоцтва про реєстрацію підприємницької діяльності (оригінал цього документа повинен бути у будь-якого приватного підприємця);

- Свідоцтво про сплату єдиного податку (вимогати у платників єдиного податку);

- платіжні документи про сплату єдиного податку (з підприємців-єдинників) або авансових платежів податку з доходів фізичних осіб (для приватних підприємців на загальній системі оподаткування) тощо.

Ці документи, на думку податківців, необхідні для того, щоб не оподатковувати суми доходів, що сплачуються фізособам-підприємцям.

Однак необкладання виплат підприємцям при придбанні в останніх товарів (робіт, послуг) не означає, що на цьому все закінчується. Так, відповідно до Порядку заповнення і представлення податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451, такі суми підприємство зобов'язане занести до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, як і суму утриманого з них податку (ф. № 1ДФ). Причому про причину неутримання податку з доходів з виплачених підприємцю доходів буде свідчити код 42 “Дохід, виплачений самозайнятій особі”.

Що стосується нарахувань і утримань соцвнесків, то при виплаті підприємцям доходів обкладати їх вищезгаданими внесками не потрібно.

Податок на прибуток та ПДВ

Придбаючи товари (роботи, послуги) у приватного підприємця, варто пам'ятати, що валові витрати визначають виходячи з договірних цін, але не вище звичайних (пп. 7.4.2, 7.4.3 Закону про прибуток).

Зрозуміло, що підприємство, замовляючи у підприємців послуги або роботи, взагалі може не здогадуватися про їх реальну вартість, однак про звичайні ціни пам'ятати необхідно.

Крім того, згідно з пп. 11.2.1 Закону про прибуток датою збільшення валових витрат вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого настає одна з подій, що відбулася раніше:

- або дата списання коштів в оплату товарів (робіт, послуг);

- або дата оприбуткування платником податків товарів, результатів робіт (послуг).

Але якщо Ви купуєте товари (роботи, послуги) у приватного підприємця, то валові витрати будуть збільшуватися винятково за датою фактичного одержання товарів, результатів робіт (послуг) від них.

Що стосується обліку ПДВ, якщо підприємець-продавець є платником такого податку, то ніяких особливостей немає. ПДВ обліковують так само, як і при придбанні товарів (робіт, послуг) у звичайних фізосіб - платників ПДВ.

Приклад 2

Підприємство придбало у приватних підприємців (на будь-якій системі оподаткування):

- товар на суму 10 000 грн., крім того, ПДВ - 2000грн.;

- послуги з перевезення товару покупцю, вартість послуг - 500 грн., крім того, ПДВ- 100грн.;

- інформаційні послуги, пов'язані зі збутом продукції, вартість послуг без ПДВ - 5 000 грн. Послуги оплачені з каси підприємства.

Облік операцій представлений у Таблиці 2.

Таблиця 2

“Бухгалтерія торговельного підприємства: від А до Я”, № 6, березень 2007 р.
Передплатний індекс 08074, 23338 (українською мовою)
та 08075, 23339 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей