Комментарий к Письму ГНАУ от 24.01.2007 г. № 718/6/15-0316
“Относительно учета финансово-хозяйственных убытков при расчете
части прибыли и относительно включения расходов на ремонт
арендованного помещения в состав валовых затрат” (извлечение)
В приведенном письме хотим обратить ваше внимание на то место, где ГНАУ разъясняет порядок налогового учета расходов на ремонт арендованного помещения. Авторы письма указывают, что если сумма расходов на ремонт такого помещения составляет менее 1700 грн, то налогоплательщик может отнести ее в состав валовых затрат, но в квартале, следующем за кварталом проведения улучшений.
Такой подход, скорее всего, устроит налогоплательщиков - ведь Закон о прибыли недостаточно конкретно описывает данный вопрос. Более того, подпунктом 8.8.1 Закона предусмотрено увеличение балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов, если на балансе арендатора учитывается группа ОФ, к которой относится улучшаемый объект лизинга (аренды). Иначе увеличивается балансовая стоимость созданной арендатором соответствующей группы ОФ. То есть об отдельных объектах ОФ в п/п. 8.8.1 речь вообще не идет. В то же время подпунктом 8.3.7 установлена возможность отнесения в состав валовых затрат остаточной стоимости именно отдельного объекта ОФ группы 1. Из-за этой неувязки случаются проблемы, так как стоимость улучшений арендованного ОФ трудно назвать объектом основных фондов (согласно п/п. 8.2.1 Закона основными фондами считаются материальные ценности, а не расходы на их улучшение).
Кстати, учтите, что в письме речь идет исключительно об арендованных объектах, относящихся к первой группе ОФ. Напомним, что в соответствии с п/п. 8.4.7 Закона, если на начало отчетного квартала группы 2, 3 и 4 ОФ не содержат материальных ценностей, балансовая стоимость таких групп относится на валовые затраты налогоплательщика. Однако данная норма не применяется при определении амортизационных отчислений на сумму улучшений ОФ, полученных в оперативный лизинг (аренду). То есть расходы на улучшения арендованных ОФ групп 2, 3 и 4 амортизируют до достижения ими нулевой стоимости, и увеличение валовых затрат на сумму улучшений невозможно.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 10/2007 (№ 218), от 01.03.2007 г.