Краще допоможіть матеріально
ПИТАННЯ: Чи можна матеріальну допомогу, з якої утримані соціальні внески та ПДФО, а також на яку були зроблені соцстрахівські нарахування, включати до складу валових витрат? При цьому колективного договору на підприємстві немає.
ВІДПОВІДЬ: Згідно з пп. 5.6.1 Закону про оподаткування прибутку до складу валових витрат платника податку відносяться витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат, виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами закону, що регулює питання оподаткування доходів фізичних осіб (законодавства, що встановлює правила оподаткування прибутковим податком з громадян).
Розглянемо, якими нормативними документами визначені економічні, правові та організаційні основи оплати праці працівників.
Так, згідно з положеннями ст. 1 і 2 Закону про оплату праці, розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваної роботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці та господарської діяльності підприємства. Крім того, за своєю структурою заробітна плата складається з:
- основної - винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Ця зарплата встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робочих і посадових окладів для службовців;
- додаткової - винагороди за роботу понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідництво і за особливі умови праці. Ця зарплата включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій;
- заохочувальних і компенсаційних виплат - винагород за підсумками роботи за рік, премій за спеціальними системами і положеннями, компенсаційних та інших грошових і матеріальних виплат, не передбачених актами чинного законодавства або тих, що виробляються понад установлені зазначеними актами норми.
Організація оплати праці на підприємстві здійснюється на підставі законодавчих та інших нормативних актів; генеральної угоди на державному рівні; галузевих, регіональних угод; колективних договорів; трудових договорів (ст. 5 Закону про оплату праці).
Таким чином, факт наявності на підприємстві трудових договорів, положення про оплату праці, колективного договору дозволяє зробити висновок, що на підставі перелічених документів установлена домовленість сторін, що дозволяє сформувати витрати на оплату праці.
Однак до складу валових витрат платника податку, згідно з пп.5.3.1 Закону про оподаткування прибутку, не включаються витрати на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності, зокрема фінансування особистих потреб фізичних осіб, за винятком виплат, передбачених п.п. 5.6 і 5.7 зазначеного Закону.
Як визначити ту межу, що відокремлює витрати на оплату праці від витрат на потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності?
У роз'ясненні від 29.07.2004 р. № 14211/7/15-1117 “Щодо віднесення до складу валових витрат витрат на оплату праці” ДПАУ повідомила, що єдиним нормативним документом, розробленим згідно із Законом про оплату праці, що визначає склад коштів, що включаються до фонду оплати праці, є Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5. Зазначена Інструкція рекомендує розрізняти матеріальну допомогу разового характеру і систематичну.
Так, згідно з пп. 2.3.3 Інструкції № 5, матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана усім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом), відноситься до додаткової заробітної плати у складі інших заохочувальних і компенсаційних виплат. Отже, у підприємства будуть усі підстави віднести систематичну матеріальну допомогу до складу валових витрат.
А матеріальна допомога разового характеру (п. 3.31 Інструкції № 5), що надається підприємством окремим працівникам за сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання відноситься до інших виплат, що не відноситься до фонду оплати праці. Отже, у підприємства немає підстав віднести разову матеріальну допомогу до складу валових витрат.
Аналогічна думка викладена в листі ДПА в м. Києві від 09.10.2006 р. № 797/10/31-106.
Таким чином, якщо у вищенаведеному питанні йдеться про витрати підприємства на виплату разової матеріальної допомоги працівникам, то з урахуванням пп.пп. 5.2.1, 5.3.1 і 5.6.1 Закону про оподаткування прибутку вони не можуть бути включені до складу валових витрат підприємства, незважаючи на те, що на ці суми помилково були нараховані внески до фондів соціального страхування. Якщо ж запитання стосується систематичної матеріальної допомоги, що виплачується на підприємстві відповідно до положення про оплату праці усім або більшості працівників, наприклад, до відпустки на оздоровлення, - валові витрати мають право бути.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про оплату праці - Закон України від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР “Про оплату праці”
“Консультант бухгалтера” № 16 (400) 16 квітня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)