ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
12.04.2006 N 4103/6/15-0316
Щодо визначення бази оподаткування
операцій з продажу товарів (послуг)
ДПАУ розглянула лист ВАТ щодо визначення звичайної ціни і повідомляє.
Порядок визначення бази оподаткування операцій з продажу товарів (послуг) визначається ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ).
При цьому п. 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) визначено, що база оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), що включаються до ціни товарів (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Аналогічна норма закладена і в п. 4.2 цієї ж статті ( 168/97-ВР ), яким передбачено, що при продажу товарів (послуг) пов'язаній з продавцем особі база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни. Визначення терміну "пов'язана особа" надано п. 1.26 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон).
Згідно з п. 1.17 ст. 1 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) ряд термінів, які вживаються в цьому Законі, розуміються у значенні, визначеному Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ). У зв'язку з цим при визначенні рівня звичайної ціни необхідно керуватися нормами п. 1.20 ст. 1 Закону.
Відповідно до пп. 1.20.1 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотнє, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.
Справедлива ринкова ціна - це ціна, за якою товари (роботи, послуги) передаються іншому власнику за умови, що продавець бажає передати такі товари (роботи, послуги), а покупець бажає їх отримати за відсутності будь-якого примусу, обидві сторони є взаємно незалежними юридично та фактично, володіють достатньою інформацією про такі товари (роботи, послуги), а також ціни, які склалися на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг).
Підпунктом 1.20.5 ст. 1 Закону ( 334/94-ВР ) визначено, що у разі коли ціни на товари (роботи, послуги) підлягають державному регулюванню згідно із законодавством, звичайною вважається ціна, встановлена згідно з принципами такого регулювання. Це правило не поширюється на встановлення мінімальної продажної ціни - у цьому випадку звичайною є справедлива ринкова ціна.
Постановою НКРЕУ від 18.03.99 р. N 337 затверджені оптові ціни на газ природний, що використовується для потреб населення.
Підпунктом "а" п. 2 постанови КМУ від 27.12.2001 р. N 1729 "Про порядок забезпечення галузей національної економіки та населення природним газом" встановлено, що потреба в природному газі населення, установ та організацій, що фінансуються з державного і місцевих бюджетів, задовольняється з ресурсів газу, видобутого газодобувними підприємствами, підпорядкованими НАК "Нафтогаз України", ВАТ та іншим газодобувним підприємствам, частка держави в статутному фонді яких перевищує 50%, а у разі його нестачі - з ресурсів газу, отриманого як рентна плата за транзитне транспортування російського природного газу через територію України.
Поряд з цим в п. 2 даної Постанови вказано, що НАК "Нафтогаз України" здійснює реалізацію природного газу населенню, установам та організаціям, що фінансуються з державного і місцевих бюджетів, через свою дочірню компанію "Газ України", підприємства з газопостачання та газифікації і ВАТ "Київгаз".
Таким чином, відповідно до постанови КМУ "Про порядок забезпечення галузей національної економіки та населення природним газом" з ресурсів ВАТ задовольняється потреба в природному газі населення та бюджетних установ, але безпосередня реалізація природного газу даним категоріям споживачів проводиться НАК "Нафтогаз України" через свою дочірню компанію "Газ України".
Виходячи з викладеного, звичайні ціни по продажу ВАТ природного газу НАК "Нафтогаз України", який в подальшому споживається населенням України, визначаються виходячи із договірних цін, але не вище граничних цін, встановлених відповідними постановами НКРЕУ.
Директор Департаменту податку на прибуток та
інших податків і зборів (обов'язкових платежів) Н.Хоцянівська