ПДВ по-чорному
ПИТАННЯ: 1. Чи робиться коригування зобов'язань за ПДВ за кредиторською і дебіторською заборгованістю, що виникла станом на 06.02.2007 р. і пов'язаної з поставкою брухту чорних металів, за пунктом 11.44 Закону “Про податок на додану вартість”?
2. Яким чином враховується ПДВ у складі залізничного тарифу, пов'язаного з оприбуткуванням і реалізацією брухту чорних металів після 06.02.2007 p.?
ВІДПОВІДЬ: 1. Згідно з пунктом 11.44 Закону про ПДВ тимчасово до 1 січня 2008 року операції поставки відходів і брухту чорних металів, утому числі операції імпорту таких товарів, звільняються від оподаткування. Перелік таких товарів з визначенням кодів згідно з УКТ ЗЕД затверджує Кабінет Міністрів України.
Перелік відходів і брухту чорних металів, операції поставки яких, у тому числі операції імпорту, звільняються від оподаткування на додану вартість, затверджений Постановою № 104. Як зазначено в Постанові № 104 , його положення набирають чинності з дня його опублікування.
Статтею 5 Указу Президента України від 10.06.1997 р. № 503/97 “Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів і набрання ними чинності” встановлено, що нормативно-правові акти Кабміну України набирають чинності з моменту їх прийняття, якщо більш пізніший строк набрання ними чинності не передбачений цими актами. Акти Кабміну України, які визначають права та обов'язки громадян, набирають чинності не раніше дня їх опублікування в офіційних друкованих виданнях.
Постанова № 104 офіційна опублікована в газеті “Урядовий Кур'єр” № 22 від 06.02.2007 р.
Таким чином, операції поставки, у тому числі операції імпорту відходів і брухту чорних металів, що ввійшли до переліку Постанови № 104, звільняються від обкладання ПДВ з 06.02.2007 р.
Щодо операцій поставки відходів і брухту чорних металів, незавершених станом на 06.02.2007 р., наша думка полягає в такому.
Згідно з п. 7.3 Закону про ПДВ дату виникнення податкових зобов'язань поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата зарахування грошових коштів від покупця як оплата товарів, що підлягають поставці;
- або дата відвантаження товарів.
Згідно з п. 7.5 Закону про ПДВ датою виникнення права на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:
- або дата списання грошових коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів;
- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів.
Для операцій з імпорту товарів - дата сплати податку за податковими зобов'язаннями, що виникають при імпорті товарів.
Згідно з ст. 58 Конституції України, закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Це означає, що чинність закону або іншого нормативно - правового акта поширюється тільки на ті відносини, що виникли після набрання ними чинності. Ніяких виключень щодо визначених осіб, зокрема юридичних осіб, таке правило не передбачає.
Таким чином, операції поставки відходів і брухту чорних металів, що здійснюються як перша подія до 06.02.2007 р. (виходячи з норм п. 7.3, п. 7.5 і п. 11.44 Закону про ПДВ) підлягають обкладанню ПДВ на загальних підставах.
Завершальні події за такими операціями після набрання чинності Постановою № 104 коригуванню з ПДВ не підлягають.
2. З другого питання, зазначаємо таке.
Підприємства, що здійснюють торговельну діяльність у сфері поставки відходів і брухту чорних металів для обліку собівартості оприбуткованого товару повинні користатися П(С)БО 9 “Запаси”, виходячи з норм якого запасами визнаються товари, які придбаваються з метою їх подальшого продажу. Норми ст. 9 цього стандарту передбачають, що первісна вартість запасів, придбаних за плату, складає собівартість запасів, що складається з таких фактичних витрат:
- сум, що сплачуються відповідно до договору постачальнику, за вирахуванням непрямих податків;
- сум ввізного мита;
- сум непрямих податків у зв'язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
- суми транспортно-заготівельних витрат;
- інших витрат, пов'язаних з придбанням запасів.
П(С)БО 9 “Запаси” передбачено включення до собівартості запасів сум податків (у тому числі податку на додану вартість), що не відшкодовуються підприємству, у випадках, пов'язаних із застосуванням норм Закону про ПДВ.
У зв'язку з цим при оприбуткуванні та реалізації відходів і брухту чорних металів виникає кілька питань.
1. Чи включається до собівартості товарних запасів сума ПДВ у складі транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних з доставкою відходів і брухту чорних металів на склад підприємства, а також витратами на збут цих запасів після набрання чинності Постановою № 104?
2. Чи підлягають відновленню суми ПДВ, сплачені у вартості придбання відходів і брухту чорних металів та віднесені до складу податкового кредиту в період до 06.02.2007 р. і реалізовані після цієї дати?
Щодо першого питання, то нормами пп. 7.4.2 Закони про ПДВ передбачено, що у разі придбання товарів (послуг), призначених для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно з ст. 3 або звільняються від оподаткування згідно з ст. 5 Закону про ПДВ, суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням, не включаються до складу податкового кредиту такого платника.
Нормами пп. 7.4.2 Закону про ПДВ наведено виключний перелікстатей, згідно з якими суми податку, сплаченого у зв'язку з придбанням запасів, не включається до складу податкового кредиту, оскільки п. 11.44 немає у числі вищезазначених статей, то ми вважаємо, що суми ПДВ у вартості транспортно-заготівельних витрат, пов'язаних з доставкою відходів і брухту чорних металів, що використовуються у подальшому в неоподатковуваних операціях, відносяться до складу податкового кредиту (тобто відшкодовуються платнику ПДВ шляхом зменшення податкових зобов'язань). Щодо оподаткування витрат на збут, пов'язаних з доставкою відходів і брухту чорних металів покупцю, то такі витрати не включаються до собівартості запасів, які придбаваються, згідно з нормами П(С)БО 9 “Запаси”. Вони розглядаються як окрема операція. Тому суми ПДВ у вартості транспортних витрат, пов'язаних зі збутом відходів і брухту чорних металів, підлягають включенню до складу податкового кредиту.
Для відповіді на друге питання звернемося до норм пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, згідно з яким податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі коли договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більш ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги), і складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою 20%, протягом такого звітного періоду в зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) і послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, що не є об'єктом оподаткування згідно з ст. 3 Закону про ПДВ або звільняються від оподаткування згідно з ст. 5 цього Закону, то з метою оподаткування такі товари (послуги), вважаються умовно проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання, але не нижче ціни їх придбання.
У нашому випадку операції придбання відходів і брухту парних металів у періоді до 06.02.2007 р. підлягали обкладанню ПДВ на загальних підставах. Після дати набрання чинності Постановою № 104 поставка відходів і брухту чорних металів, згідно з п. 11.44 Закону про ПДВ, звільнена від оподаткування на додану вартість. Нормами пп. 7.4.1 Закону про ПДВ передбачене відновлення сум податку, віднесеного до податкового кредиту по придбаних запасах для використання їх у неоподатковуваних та звільнених від податку операціях, згідно з ст. 3 і ст. 5 Закону про ПДВ. Однак нормами пп. 7.4.1 Закону про ПДВ не передбачене відновлення сум податкового кредиту по придбаних з податком запасах у разі використання їх у подальшому у звільнених від оподаткування операціях, згідно з п. 11.44 Закону про ПДВ.
Виходячи з вищевикладеного, вважаємо, що за операціями поставки брухту і відходів чорних металів, що здійснюються після 06.02.2007 p., відновлення ПДВ, сплаченого у вартості їх придбання до зазначеної дати і віднесеного до складу податкового кредиту, Законом про ПДВ не передбачено.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Постанова № 104 - Постанова КМУ від 31.01.2007 р. № 104 “Про затвердження переліку відходів і брухту чорних металів, операції з поставки яких, у тому числі операції з імпорту, звільняються від оподаткування на додану вартість”
П(С)БО 9 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Мінфіну України від 20.10.1999 р. № 246
“Консультант бухгалтера” № 16(400) 16 квітня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)