ФСН-справка: как и за сколько получит ее нерасторопный плательщик
Рассмотрим ситуацию, случившуюся с нашими читателями. Жило-было себе предприятие, и являлось оно плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН). Зарегистрировано предприятие было в Киеве, а его земельные участки располагались в другом городе. До 2007 года все документы, необходимые для получения статуса плательщика ФСН, предприятие подавало в налоговую инспекцию по месторасположению земельных участков, а в ГНИ Печерского района г. Киева представляло копию справки о подтверждении статуса плательщика ФСН.
В 2007 году предприятие вовремя (до 1 февраля) представило необходимые документы в налоговую инспекцию по месторасположению земельных участков и получило справку о подтверждении статуса плательщика ФСН. Однако расчет ФСН в Печерскую налоговую инспекцию предприятие представило с некоторым опозданием (то есть после 1 февраля), В этой связи Печерская ГНИ отказала предприятию в выдаче справки о подтверждении статуса плательщика ФСН.
Теперь - вопросы.
Правомерны ли действия налоговой инспекции по местонахождению предприятия?
Означает ли отказ ГНИ в выдаче справки о подтверждении статуса плательщика ФСН снятие с регистрации в качестве плательщика этого налога?
Каким образом предприятию получить справку о подтверждении статуса плательщика ФСН?
Какие санкции предусмотрены за несвоевременное представление расчета?
Мы считаем, что действия налоговой инспекции неправомерны и оснований для снятия предприятия с налоговой регистрации в качестве плательщика ФСН в рассматриваемой ситуации нет.
Напомним, что в соответствии со ст. 2 Закона “О фиксированном сельскохозяйственном налоге” (далее - Закон о ФСН) существует два варианта снятия с налоговой регистрации в качестве плательщика ФСН: добровольный и принудительный. Добровольный вариант регламентируется ч. 2 ст. 2 Закона о ФСН:
“Лицо снимается с налоговой регистрации в качестве плательщика ФСН по собственной инициативе, если такое лицо подает письменное заявление о добровольном снятии с такой налоговой регистрации”.
Принудительно (то есть по решению налогового органа) предприятие может лишиться статуса плательщика ФСН, если оно (см. ч. 3 ст. 2 Закона о.ФСН):
1) подпадает под регулирование норм Закона “О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом” (видимо, речь идет о возбуждении в отношении плательщика ФСН производства по делу о банкротстве);
2) ликвидируется, в том числе путем слияния, присоединения или преобразования.
Кроме того, ч. 7 ст. 2 Закона о ФСН устанавливает еще один критерий для перехода предприятия на уплату налогов на общих основаниях:
“В случае если в отчетном налоговом периоде валовой доход от операций по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет менее 75 процентов общей суммы валового дохода, предприятие уплачивает налоги в следующем отчетном периоде на общих основаниях”.
В рассматриваемом случае предприятие явно не стремится добровольно покинуть ряды ФСНщиков, а у налоговиков, полагаем, есть только три перечисленных выше законных основания для лишения предприятия его статуса плательщика ФСН.
Поскольку предприятие не высказывает намерений обанкротиться/ликвидироваться и его деятельность не подпадает под 75%-ную норму ст. 2 Закона о ФСН, полагаем, что вариант с принудительным и вынужденным снятием с регистрации применен быть не может.
Что же нужно было сделать предприятию, чтобы получить заветную справку?
Для приобретения или подтверждения статуса плательщика ФСН предприятия в соответствии с п. 5 Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога, утвержденного Постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 658 (в редакции Постановления КМУ от 25.05.2006 г. № 725) (далее - Положение о ФСН) самостоятельно исчисляют сумму такого налога по форме, установленной ГНАУ, и до 1 февраля текущего года представляют в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месторасположению земельных участков:
1) общий расчет ФСН на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которой взимается налог;
2) отчетный расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку;
3) расчет удельного веса дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год;
4) выписку из Государственного земельного кадастра о составе земель сельскохозяйственных угодий и их денежной оценке.
Общий расчет и отчетный расчет представляются по одинаковой форме - “Налоговыйрасчет фиксированного сельскохозяйственного налога”, утвержденной приказом ГНАУ от 26.03.2004 г. № 170 (далее - налоговый расчет). Отличие только в том, что общий расчет представляется в ГНИ по местонахождению плательщика налога, а отчетный расчет - в ГНИ по месторасположению земельного участка.
Особенность заключается в том, что налоговый расчет представляется практически в начале отчетного года, а налог уплачивается ежемесячно в соответствии с суммой, определенной в этом расчете.
Пунктом 11 Положения о ФСН установлено:
“Справка о предоставлении или подтверждении статуса плательщика налога выдается в течение десяти рабочих дней после даты представления налогового расчета органом государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога”.
Как видим, момент выдачи справки прямо привязан к дате представления налогового расчета. Так, если плательщик ФСН представил налоговый расчет в 2007 году не до 1 февраля, а, например, 19 февраля, то выдача справки органом ГНИ должна состояться не позднее 5 марта.
Таким образом, для получения ФСН-справки предприятие должно продемонстрировать своему налоговому органу п. 11 Положения о ФСНи налоговый расчет ФСН с указанной датой его представления.
Отказ же выдать соответствующую справку в связи с нарушением срока представления налогового расчета противоречит действующему законодательству.
Обращаем также ваше внимание на то, что формы пресловутой справки не существует - она “ваяется” в произвольной форме и имеет примерно такое содержание:
“Государственная налоговая инспекция в N-ском районе г. Симферополя подтверждает, что ООО “Чистые пруды” и в 2007 году является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога”.
И наконец - об ответственности за несвоевременное представление расчета ФСН.
Подпунктом 17.1.1 Эпохального Закона установлено:
“Плательщик налогов, не представляющий налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку”.
Напоминаем, что для целей применения данного Закона налоговой декларацией (расчетом) признается документ, представляемый плательщиком налогов в контролирующий орган в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога, сбора (обязательного платежа).
Таким образом, налоговый расчет ФСН полностью подпадает под определение налоговой декларации (расчета) из Эпохального Закона.
Поэтому максимум, что может грозить предприятию, нарушившему сроки представления налогового расчета ФСН,- это штрафная санкция в размере 170 грн.
Этот вывод подтверждается и письмом ГНАУ от 14.04.2006 г. № 7101/7/15-0617, последний абзац которого устанавливает:
“<...> сельскохозяйственное предприятие, которое в 2005 г. было плательщиком ФСН, в 2006 г. регистрируется в качестве плательщика ФСН при условии соблюдения 75 процентов удельного веса дохода (выручки) от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общем объеме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год и подтверждения наличия объекта налогообложения. В случае несвоевременного представления налогового расчета по ФСН плательщик налогов несет ответственность в виде штрафа в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или его задержку (п/п. 17.1.1 п. 17..1 ст. 17 Закона № 2181-III)”.
Копию этого письма можно добавить к документам, с помощью которых предприятию придется добиваться справедливости.
Так что в данном случае справку о подтверждении статуса ФСН предприятие должно обязательно получить. Правда, из-за нерасторопности ему придется уплатить 170 грн.
“Бухгалтер” № 15, апрель (III) 2007 г.
Подписной индекс 74201