Мінімізація витрат на охорону керівника фірми
Витрати на охорону керівника фірми не лише не включаються до складу валових витрат фірми, вони ще й включаються до його оподатковуваного доходу.
Про це ДПАУ зазначала ще в листі від 22.07.2003 р. № 11411/7/17-0217 “Щодо оподаткування прибутковим податком сум, що виплачуються на підставі договору між підприємством та службою охорони за охорону посадової особи підприємства за рахунок коштів цього підприємства”. З набуттям чинності Законом “Про податок з доходів фізичних осіб” в цьому питанні нічого принципово не змінилося.
Чим більше вивчаєш українське законодавство, тим більше дивуєшся: суми на охорону верстата включаються до складу валових витрат, а суми за охорону посадової і будь-якої іншої особи підприємства не лише повинні включатись до сукупного оподатковуваного доходу, але і не включаються до складу валових витрат підприємства. Як витрачені на потреби, не пов’язані з веденням основної діяльності підприємства, мовляв, ідуть на фінансування особистих потреб фізичних осіб.
Водночас витрати на охорону державних посадових осіб чомусь не включаються до складу їхнього оподатковуваного доходу, хоча Закон України “Про оподаткування доходів фізичних осіб” такого винятку не передбачає.
Зокрема без збільшення оподатковуваного доходу у місцях постійного і тимчасового перебування забезпечується безпека:
Президента України; Голови Верховної Ради України; прем’єр-міністра України; Голови Конституційного Суду України; Голови Верховного суду України; першого заступника Голови Верховної Ради України; першого віце-прем’єр-міністра України; Міністра закордонних справ України; Генерального прокурора України. Протягом строку повноважень цих посадових осіб також забезпечується безпека членів їх сімей, які проживають разом з ними або супроводжують їх. Але вартість державної охорони не включається до оподатковуваного доходу цих осіб. А для підприємців, навіть високих керівників, та членів їхніх сімей таких негласних податкових пільг не передбачено. Ось і вір після цього в рівноправність громадян в Україні.
Який вихід? При охороні посадових осіб з метою оптимізації оподаткування в жодному з договорів про охорону не має “світитися” власне посадова особа. Замість неї має пильно охоронятися майно, яке завжди при ній, наприклад, автомобіль чи ноутбук.
Це не викличе жодних підозр. Адже вартість інформації в ноутбуці може становити основну цінність фірми, особливо в наукомістких технологіях. Завдяки цьому паралельно забезпечується охорона носія ноутбука та користувача автомобіля.
Крім того виникає повне право на віднесення цих витрат на валові витрати підприємства, адже послуги з охорони майна підприємства пов’язані з виробничою діяльністю фірми і тому підпадають під дію пп. 5.2.1 Закону про оподаткування прибутку підприємств як суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг).
Лист ДПАУ від 22.07.2003 р. № 11411/7/17-0217
Державна податкова адміністрація України розглянула вашого листа щодо оподаткування прибутковим податком сум, що виплачуються на підставі договору між підприємством та службою охорони за охорону посадової особи підприємства за рахунок коштів цього підприємства, і повідомляє.
Відповідно до статті 8 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян”, з відповідними змінами і доповненнями, до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, зокрема, включаються доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу з підстав, встановлених статтею 5 цього Декрету.
Крім того, ознакою, за якою суми за охорону посадової особи підприємства повинні включатись до сукупного оподатковуваного доходу, також може бути те, що такі суми згідно із п. 5.3 статті 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” не включаються до складу валових витрат підприємства на потреби, не пов’язані з веденням основної діяльності цього підприємства, зокрема, на фінансування особистих потреб фізичних осіб.
Враховуючи вищенаведене, витрати підприємства, понесені у зв’язку з забезпеченням безпеки посадової особи платника податку (пов’язана особа, що уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії), які законодавчо не віднесені до валових витрат юридичної особи, розглядаються як особисті доходи посадової особи, тобто додаткові блага, надані керівникові підприємства, і повинні включатись до його сукупного оподатковуваного доходу відповідного періоду.