Нужно ли предприятию, продающему отходы черных металлов,
образующиеся в ходе хоздеятельности, распределять
входной НДС по металлу
ВОПРОС: Наше предприятие занимается изготовлением металлоизделий; в процессе производства образуются отходы металлов (стружка и т. п.). Операции по поставке лома и отходов черных металлов с 06.02.2007 г. имеют льготу по НДС. Наши местные налоговики утверждают, что в этой связи мы должны проводить распределение входного НДС по металлу, который используется нами как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Правы ли они?
ОТВЕТ: Как известно, согласно п. 11.44 Закона об НДС до 01.01.2008 г. операции по поставке отходов и лома черных металлов освобождаются от обложения НДС. При этом перечень льготируемых товаров (с определением кодов согласно УКТ ВЭД) утверждает Кабмин.
Соответствующий Перечень отходов и лома черных металлов, операции по поставке которых, в том числе операции по импорту, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, был утвержден Постановлением КМУ от 31.01.2007 г. № 104* вступившим в силу со дня его опубликования, то есть с 06.02.2001 г. Именно с этой даты операции по поставке отходов и лома черных металлов, попавших в данный Перечень**, действительно освобождаются от обложения НДС (по этому поводу см. письма ГНАУ от 16.02.2007 г. № 3188/7/16-1117 и от 26.02.2007 г. № 3803/7/16-1517-3).
Судя по всему, местные налоговики с 06.02.2007 г. решили “загнать” хоздеятельность предприятия под действие п/п. 7.4.3 Закона об НДС, согласно которому:
“В случае если товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается га доля уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода”.
Логика их рассуждений, очевидно, такова: предприятие осуществляет как облагаемые операции (поставка металлоизделий), так и необлагаемые операции (поставка отходов черных металлов). Металл, который приобретает предприятие, одновременно участвует как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Ведь без приобретения металла была бы невозможна ни поставка металлоизделий, ни поставка отходов.
При всей внешней привлекательности этих рассуждений мы с ними согласиться не можем.
На наш взгляд, глупо и неправомерно утверждать, что предприятие приобретает металл для его использования в операциях по поставке отходов. Согласитесь, что деятельность по приобретению металла и изготовлению из него стружки выглядит по меньшей мере странной (мы бы еще поняли, если бы предприятие занималось производством кокосовой стружки!).
Если следовать данной логике, то предприятие должно определять расходы на изготовление металлостружки, а также ее производственную себестоимость и отражать эти величины соответственно в налоговом и бухгалтерском учете.
Тем не менее по сложившейся традиции подобная практика не нашла распространения. Более того, ГНАУ до последнего времени сама выступала ее противницей.
Возьмем для аналогии ситуацию с ликвидацией ОФ. Совершенно очевидно, что в процессе ликвидации ОФ также могут образовываться всякого рода материальные ценности (от запчастей до лома и отходов).
По мнению ГНАУ, изложенному, к примеру, в ее письме от 02.03.2006 г. № 1197/Х/15-0314, стоимость материальных ценностей, полученных в результате ликвидации ОФ и непроизводственных фондов, в состав валовых затрат предприятия не относится и соответственно не участвует в перерасчете по п. 5.9 Закона О Прибыли. Если же предприятие в дальнейшем реализует такие матценности, то стоимость их реализации попадает в валовые доходы на основании п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли (они трактуются не как доходы от поставки товаров, а как доходы из других источников).
Если же вооружиться фискальной логикой налоговиков из вопроса, то предприятие должно действовать иначе: ему нужно определить расходы, которые оно понесло в результате появления материальных ценностей, полученных в результате ликвидации ОФ. В таком случае расходы на приобретение ОФ нужно рассматривать как одновременно расходы на приобретение ОФ и расходы на приобретение указанных матценностей (в методику распределения углубляться, естественно, не будем).
Иными словами, ГНАУ официально признаётся, что предприятие не несет расходов на “производство” отходов при ликвидации ОФ. Точно так же плательщик не несет расходов на “производство” отходов при изготовлении собственной готовой продукции. Если это так, то о каком распределении входного НДС по металлу может идти речь?
В бухучете отходы и т. п. приходуются на счете 209*** по чистой стоимости реализации (см. п. 24 - 26 П(С)БУ 9 “Запасы”).
Изложенное выше, естественно, не означает, что предприятие, продающее собственные отходы и лом черных металлов, всегда имеет право на включение в налоговый кредит всего входного НДС. Например, для поставки лома и отходов предприятие может воспользоваться определенными услугами (например, по сортировке отходов, их транспортировке и т. д.). Понятно, что такой НДС в состав налогового кредита не попадет, а в полном объеме пойдет на валовые затраты.
_________________________
* Постановление КМУ от 31.01.2007 г. № 104 и утвержденный им Перечень.
** В Перечень попали, в частности, токарная стружка, обрезки, обломки, отходы фрезерного производства и опилки черных металлов, отходы обрезки или штамповки черных металлов. Насколько мы понимаем, в рассматриваемом случае именно такого рода отходы и образуются в ходе хозяйственной деятельности предприятия.
*** Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, на субсчете 209 “Прочие материалы” учитываются, в частности, отходы производства (обрубка, обрезка, стружка и т. п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы в качестве материалов, топлива или запасных частей на данном предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т. п.
“Бухгалтер” № 16, апрель (IV) 2007 г.
Подписной индекс 74201