Помилочка сталася...
Виправлення помилок щодо внесків до соціальних фондів
ПИТАННЯ: Із суми вихідної допомоги працівника, звільненого за скороченням штату у січні 2007 року, помилково утримали і на неї нарахували внески до фондів соціального страхування. Як виправити помилку стосовно надміру нарахованих і утриманих сум?
ВІДПОВІДЬ: Припинення трудового договору в деяких випадках спричиняє встановлення для працівника, що звільняється, певних гарантій, однією з яких є виплата вихідної допомоги.
Базою для нарахування внесків до соціальних фондів є фактичні витрати на оплату праці, що підлягають оподаткуванню з доходів фізосіб. Вихідна допомога, згідно з п. 3.8 Інструкції зі статистики заробітної плати, не включається до фонду оплати праці, а відноситься до інших виплат. У зв'язку з тим, що ці виплати не є витратами на оплату праці і не визначені як об'єкт для розрахунку страхових платежів, внески до соціальних фондів ні нараховувати на допомогу, ні утримувати з неї не потрібно.
Згідно зі ст.19 Закону № 1058 такі виплати не підпадають і під обкладання внесками до Пенсійного фонду, оскільки не відносяться до суми фактичних витрат на оплату праці, що підлягають оподаткуванню з доходів фізосіб. Щодо утримань 0,5 - 5% до Пенсійного фонду, то розбіжності формулювань частини 1 і частини 2 ст. 19 Закону № 1058 дають привід для сумнівів щодо повного збігу бази для нарахування пенсійного внеску роботодавцем і бази для його утримання з працівника. Однак у деяких листах Пенсійного фонду, а саме в листі від 06.12.2005 р. № 15407/03-02, простежується позиція, що база для нарахування та утримання пенсійних внесків повинна бути та сама. У зазначеному листі Пенсійний фонд рекомендує з метою визначення складових фонду оплати праці платникам керуватися Інструкцією зі статистиці заробітної плати, що є документом, який визначає склад фонду оплати праці. Таким чином, із сум вихідної допомоги також не слід утримувати внески до Пенсійного фонду у розмірі 0,5 - 5 %.
Розглянемо на конкретному прикладі, як можна виправити помилку щодо надміру нарахованих і утриманих внесків до фондів соціального страхування.
Приклад. У січні 2007 року працівнику підприємства, звільненомуза скороченням штату, була нарахована вихідна допомога у сумі 800 грн. Помилково були нараховані та утримані внески до фондів соціального страхування в такому обсязі:
- Пенсійний фонд (нарахування та утримання відповідно) - 265,60грн. і 8,13грн.;
- Фонд по тимчасовій непрацездатності- 12,0 грн. і 8,0 грн.;
- Фонд на випадок безробіття - 10,40 грн. і 4,0 грн.;
- Фонд по травматизму (умовно 2,3%)-18,40 грн.
Помилка виявлена і виправляється у березні 2007 року.
За результатами перерахунку підприємство має право зменшити розмір нарахувань за страховими внесками, що підлягають до сплати в майбутньому, на суму 306,40 грн., а також утримань на суму- 20,13 грн.
Після визначення суми надміру сплачених внесків бухгалтеру необхідно скласти бухгалтерську довідку приблизно такого змісту:
Бухгалтерська довідка
У зв'язку з тим, що у січні 2007 року на підприємстві із суми вихідної допомоги працівника, звільненого за скороченням штату, помилково утримали і на неї нарахували внески до фондів соціального страхування, виникла необхідність у перерахунку страхових внесків та здійсненні відповідних виправлень в обліку і звітності.
На підставі бухгалтерської довідки підприємство відображає коригування нарахованих раніше внесків до Пенсійного та інших фондів соціального страхування у бухгалтерському обліку методом “сторно”.
У Декларації з податку на прибуток підприємства, а також у фінансовій звітності підприємства за І квартал 2007 року проведене коригування окремо не відображається. У зазначених формах звітності буде зазначена загальна сума внесків до соціальних фондів, у тому числі до Пенсійного фонду, вже з урахуванням коригування.
При цьому слід зазначити, що у Розрахунку суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, що підлягають сплаті за березень 2007 року (додаток 23 до Інструкції № 21-1), сума коригування відображається окремо у рядку 7 “Сума, на яку зменшені внески у зв'язку з виправленням помилки у період після 01.01.2004 р.” розділу 1 таким чином:
- у рядку 7.1 буде відображена сума - 265,60 грн.,
- у рядку 7.2 відповідно - 8,13 грн.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон № 1058 - Закон України від 09.07.2003 p. № 1058-IV “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування”
Інструкція зі статистики заробітної плати - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5
Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою ПФ України від 19.12.2003 р № 21-1
“Консультант бухгалтера” № 17 - 18 (401 - 402) 23 квітня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)