Міжнародна транспортна накладна
ПИТАННЯ: Чи має перевізник, який здійснює міжнародні перевезення, надати до податкової оригінал міжнародної транспортної накладної ( CMR ) для підтвердження відшкодування ПДВ?
ВІДПОВІДЬ: При оподаткуванні експорту товарів та супутніх такому експорту послуг за нульовою ставкою податку, пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР* передбачено засвідчення проведеного експорту належно оформленою митною вантажною декларацією.
При оподаткуванні міжнародних перевезень, які відповідно до пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ, податковим законодавством окремих вимог для підтвердження застосовування нульової ставки ПДВ не визначено.
Згідно зі ст. 9 Закону № 1955-IV** перевезення вантажів супроводжується товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні.
Такими документами можуть бути:
- авіаційна вантажна накладна ( Air Waybill );
- міжнародна автомобільна накладна ( CMR );
- накладна СМГС (накладна УМВС);
- коносамент ( Bill of Lading );
- накладна ЦІМ (СІМ);
- вантажна відомість ( Cargo Manifest ).
Відповідно до пп. 7.7.4 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації. При цьому платник податку в п'ятиденний термін після подання декларації податковому органу подає органу Державного казначейства України копію декларації, з відміткою податкового органу про її прийняття, для ведення реєстру податкових декларацій у розрізі платників.
До декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, копії погашених податкових векселів (податкових розписок), у разі їх наявності, та оригіналів п'ятих основних аркушів (примірників декларанта) вантажних митних декларацій, у разі наявності експортних операцій.
Проведення документальної невиїзної перевірки декларації з заявленими до відшкодування з бюджету сумами ПДВ, здійснюється у порядку визначеному наказом № 350***.
Відповідно до Методичних рекомендацій, затверджених зазначеним наказом, з метою проведення перевірки доцільно отримати від платника ПДВ завірені копії первинних документів, що підтверджують факт оплати ним товарів (послуг) основним постачальникам, та копії реєстрів отриманих і виданих податкових накладних (форми та порядок ведення яких встановлено наказом № 165****), за попередній податковий період, в якому фактично сплачено суму ПДВ у вартості придбаних товарів (послуг), та податковий період, в якому заявлено бюджетне відшкодування ПДВ.
Крім того, відповідно до Закону № 509-XII***** органи державної податкової служби мають право надіслати платнику письмовий запит про надання платником (протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту) до ДПІ за місцем його реєстрації відповідних пояснень щодо достовірності господарських операцій та їх документального підтвердження.
При цьому не передбачено надання оригіналів міжнародних автомобільних накладних (CMR) платником до ДПІ за місцем його реєстрації ні для підтвердження нульової ставки при оподаткуванні міжнародних перевезень, ні при декларуванні бюджетного відшкодування. Такі документи повинні бути пред'явлені контролюючому органу лише при проведенні виїзних документальних перевірок.
-----------------------------------------
* Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями);
** Закон України № 1955-IV від 01.07.2004 р. “Про транспортно-експедиторську діяльність”;
*** Наказ ДПА України № 350 від 18.08.2005 р. “Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку на додану вартість”;
**** Наказ ДПА України № 165 від 30.05.97 р. “Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення “ (зареєстровано в Мінюсті України 23.06.97 р. за № 233/2037);
***** Закон України № 509-ХІІ від 04.12.90 р. “Про державну податкову службу в Україні” (у редакції Закону України від 24.12.93 р. № 3813-ХІІ, зі змінами та доповненнями).
Катерина Приходько
“Автопрофі-Бухгалтер” № 4// 2007, квітень 2007 р.