МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ДЕРЖАВНЕ КАЗНАЧЕЙСТВО УКРАЇНИ
ЛИСТ
13.04.2007 N 3.4-04/988-4592
Міністерствам, іншим
центральним органам
виконавчої влади
Головним управлінням
Державного казначейства
в Автономній Республіці
Крим, областях, містах Києві
та Севастополі
Міністерству фінансів
Автономної Республіки Крим,
обласним, Київському
та Севастопольському міським
фінансовим управлінням
Про відображення бюджетними установами
курсових різниць
З метою однозначного підходу до відображення бюджетними установами в бухгалтерському обліку та формах фінансової звітності курсових різниць Державне казначейство України роз'яснює наступне.
У разі зміни валютного курсу виникає курсова різниця. Курсова різниця - різниця, яка є наслідком перерахунку однакової кількості одиниць іноземної валюти в національну валюту України при різних валютних курсах.
Відповідно до Порядку відображення в обліку операцій в іноземній валюті, затвердженого наказом Державного казначейства України від 24.07.2001 N 126 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 06.08.2001 за N 670/5861 (у редакції наказу Державного казначейства України від 27.05.2005 N 96), проводиться переоцінка монетарних статей балансу.
Монетарні статті - статті балансу, що відображають грошові кошти в касі, на рахунках в установах банків, а також такі активи і зобов'язання, що будуть отримані чи сплачені у фіксованій чи визначеній сумі грошей або їх еквівалентів.
Курсова різниця за монетарними статтями в іноземній валюті визначається на дату здійснення операції та на звітну дату.
Бюджетними установами облік операцій в іноземній валюті здійснюється в регістрах бухгалтерського обліку (меморіальних ордерах, відомостях, картках тощо) у національній валюті України шляхом перерахунку суми іноземної валюти за валютним курсом з одночасним відображенням операцій в іноземній валюті.
Після проведення операції в іноземній валюті розпорядниками бюджетних коштів складається Довідка про операції в іноземній валюті (затверджена наказом Державного казначейства України від 27.05.2005 N 96, яка подається до органу Державного казначейства України не пізніше останнього робочого дня місяця.
Розпорядники бюджетних коштів проводять переоцінку зобов'язань, узятих в іноземній валюті, на дату проведення операції та на звітну дату.
Відображення в бухгалтерському обліку курсової різниці, що виникає при проведенні такої операції, здійснюється у такому порядку:
- при збільшенні валютного курсу дебетується субрахунок 801-802, 811-813 та кредитується субрахунок 442, одночасно проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 442 та кредитом субрахунку 364, 675;
- при зменшенні курсу дебетується субрахунок 442 та кредитується субрахунок 801-802, 811-813, одночасно проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 364, 675 та кредитом субрахунку 442.
Сума такої курсової різниці наводиться у формах фінансової звітності у графі "Фактичні видатки".
Що стосується курсових різниць на залишки коштів на звітну дату, то відображення їх в обліку розпорядники бюджетних коштів проводять у такому порядку:
- при збільшенні валютного курсу дебетується субрахунок 318 та кредитується субрахунок 442, одночасно проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 442 та кредитом субрахунку 701-702, 711-713;
- при зменшенні курсу дебетується субрахунок 442 та кредитується субрахунок 318, одночасно проводиться бухгалтерське проведення за дебетом субрахунку 701-702, 711-713 та кредитом субрахунку 442.
Сума курсової різниці наводиться у формах фінансової звітності у графі "Надійшло коштів". Інформація, зазначена у цій графі, має відповідати залишку за субрахунком 701-702, 711-713, що склався на звітну дату.
Заступник Голови О.О.Чечуліна