Подаємо “Хмільний” звіт на тверезу голову
Хто є платником збору?
Згідно із Законом про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства платниками цього збору є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують в оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольні напої та пиво.
Так хто все ж є платником збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства?
Згідно з нормами Закону № 481 оптова торгівля - це діяльність з придбання і відповідного перетворення товарів для подальшої їх реалізації підприємствам роздрібної торгівлі, іншим суб'єктам підприємницької діяльності.
Торговельна діяльність - самостійна діяльність юридичних осіб і громадян з купівлі-продажу товарів народного споживання з метою отримання прибутку.
Торговельна діяльність може здійснюватися в роздрібній, оптовій мережі, а також у сфері громадського харчування.
Виходячи з такого трактування, підприємства-виробники, які реалізують алкогольні напої та пиво як свою готову продукцію (але не через торговельну мережу!), не є платниками цього збору.
Однак з 1 січня 2007 року “грізним” листом від 03.04.2007 р. № 6580/7/21-0317 ДПАУ зобов'язала усіх виробників та імпортерів алкогольних напоїв і тютюнових виробів здійснювати реалізацію цієї продукції лише за наявності ліцензії на право оптової торгівлі алкогольними напоями та тютюновими виробами. У зв'язку з цим виробників алкогольної продукції та пива “автоматично” зобов'язують ставати платниками збору.
У разі коли виробники алкогольної продукції придбали алкогольні напої і перепродають їх через торговельну мережу, вони є платниками цього збору.
Уразі коли підприємство-виробник має фірмовий магазин, який є відокремленим підрозділом юридичної особи (підприємства-виробника), то такий магазин є платником “хмільного” збору. Якщо фірмовий магазин як відокремлений структурний підрозділ підприємства-виробника не має окремого банківського рахунка, то податки за нього сплачує юридична особа - підприємство-виробник алкогольних напоїв.
Таким чином, платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства є продавці і виробники алкогольної продукції, у разі коли вони є учасниками оптової та роздрібної торгівлі власними або придбаними алкогольними напоями і реалізують їх а оптово-роздрібній торговельній мережі.
Об'єкт обкладання збором
на розвиток виноградарства,
садівництва та хмелярства
Об'єктом оподаткування є виручка, яка отримується від реалізації в оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольних напоїв та пива на кожному етапі їх реалізації та включається в суму торгового обороту.
Згідно з нормами чинного законодавства в бухгалтерському обліку обсяг реалізації товарів враховуються на рахунку 70 “Доходи”. У кредиті цього рахунка відображається виручка, отримана в оптово-роздрібній мережі, яка надійшла за реалізовані товари за цінами реалізації, з урахуванням податку на додану вартість. Тому до об'єкта обкладання збором на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства включається вся сума виручки від реалізації алкогольних напоїв та пива з урахуванням сум ПДВ і акцизного збору.
У разі коли суб'єкти господарювання здійснюють реалізацію алкогольних напоїв і пива в оптово-роздрібній мережі та отримують виручку від реалізації цієї продукції, яка враховується на рахунку 70 “Доходи”, вони є платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства незалежно від форми укладеного договору. Це означає, що продавці-комісіонери, які реалізують алкогольні напої та пиво за договором комісії, також є платниками цього збору на загальних підставах. На це вказується в листі ДПАУ від 12.10.2006 р. №19003/7/21-0117.
Ставка збору складає 1% від виручки підприємства, визначеної вище.
Податковий та
бухгалтерський облік збору
на розвиток виноградарства,
садівництва та хмелярства
Збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства включено до складу загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), установлених статтею 14 Закону про систему оподаткування.
У податковому обліку, на підставі пп.5.2.5 Закону про оподаткування прибутку, вона включається до складу валових витрат підприємства-продавця.
У бухгалтерському обліку сума збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства, згідно з П(С)БО 16, включається до складу витрат звітного періоду і відображається на рахунку 92 “Адміністративні витрати”. Підприємства, які використовують спрощену систему оподаткування обліку та звітності, відображають сплату цього збору на рахунку 84 “Витрати операційної діяльності”.
Звітність по збору
на розвиток виноградарства,
садівництва та хмелярства
Форма звітності про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства затверджена Наказом ДПАУ № 133.
Сума збору у Звіті проставляється в гривнях без копійок.
У верхній частині Звіту позначається знаком Хтип звіту (загальний або уточнений).
У Звіті вказуються назва органу державної податкової служби, до якої подається звіт, назва підприємства, код ЄДРПОУ, місцезнаходження платника і телефон.
У рядку 1 “Виручка від реалізації алкогольних напоїв та пива” - проставляється загальна сума виручки, отриманої у звітному місяці.
У рядку 2 “Нараховано збору” - проставляється 1% від суми, зазначеної в рядку 1 Звіту.
Звіт підписується керівником і головним бухгалтером або фізичного особою-суб'єктом підприємницької діяльності.
У разі самостійно виявленої помилки, яка міститься у раніше поданому звіті, платник збору зобов'язаний подати уточнений звіт за той звітний період, у якому було допущено помилку.
До уточненого звіту додається довідка про суми збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства. До кожного уточненого звіту додається окрема довідка.
Дані показників, які впливають на суму податку в картці особового рахунка платника збору, заносяться до довідки в такому порядку:
- рядок 1 - звітний період, який уточнюється;
- рядок 2 - зміст помилки, яка призвела до збільшення або зменшення збору;
- рядок 3 - сума збору, що підлягає сплаті відповідно до звіту, в якому виявлено помилку;
- рядок 4 - сума збору, що підлягає сплаті відповідно до уточненого звіту;
- рядок 5 - сума збору, яка зменшує податкові зобов'язання внаслідок виправлення помилки, тобто різниця між сумою збору за попередньо поданим звітом і сумою збору відповідно до уточненого звіту;
- рядок 6 - сума, яка збільшує податкові зобов'язання внаслідок виправлення помилки, тобто різниця між сумою збору відповідно до уточненого звіту, що надається, і сумою збору згідно з попередньо поданим звітом;
- рядок 7 - сума самостійно нарахованого штрафу в розмірі 5% від суми недоїмки.
Довідка підписується фізичною особою-суб'єктом підприємницької діяльності або керівником і головним бухгалтером юридичної особи (указуються їх прізвища, ініціали, проставляються дата, місяць і рік складання довідки) і скріплюється печаткою.
У разі коли у зв'язку з виправленням помилки визначено збільшення податкового зобов'язання, то платник збору зобов'язаний сплатити суму недоїмки, відзначену в рядку 6 довідки, і суму штрафу у розмірі 5% від суми такої недоїмки, відзначену в рядку 7 довідки. У цьому випадку штрафи, передбачені чинним законодавством, не застосовуються.
У разі коли платник збору подав уточнений звіт, але не сплатив суму заниженого зобов'язання і штраф у розмірі 5%, то такий платник підлягає перевірці за даними, що містяться в уточненому звіті.
У разі коли за результатами подання уточненого звіту виникає необхідність у поверненні надміру сплаченого збору, то разом з таким звітом подається заява про повернення такого збору.
Строки подання звіту і сплати збору
Статтею 4 Закону про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства встановлено, що такий збір сплачується на спеціальний рахунок Державного казначейства України щомісяця у строки, визначені законом для місячного звітного періоду.
Законом №2181 визначено, що у разі коли законом установлений базовий період для сплати податку (збору) один місяць, то податкові декларації подаються протягом 20 календарних днів, наступних за звітним місяцем.
Платник збору самостійно визначає суму податкового зобов'язання, яку вказує у звіті про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства.
Таким чином, як установлено вище, звіт про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства подається до органу ДПС за місцем реєстрації платника цього збору щомісяця протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця. У разі коли останній день строку подання звіту припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку подання вважається наступний за вихідним або святковим робочий день.
За добровільним рішення платника збору звіт може бути подано органу ДПС в електронній формі за умови реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
У разі коли протягом звітного місяця суб'єкт підприємницької діяльності не здійснював реалізацію в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольних напоїв та пива і не отримував виручки від такої реалізації, то звіт за цей місяць не подається.
Тобто об'єкт обкладання збором на розвиток виноградарства виникає лише в тому випадку, якщо здійснена поставка алкогольної продукції та пива і виручка від такої реалізації надійшла на банківські рахунки та у касу суб'єкта підприємницької діяльності.
Податкове зобов'язання, самостійно визначене платником збору у звіті, вважається узгодженим з дня подання такого звіту.
Узгоджене податкове зобов'язання у вигляді суми збору сплачується протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання звіту.
Порядок використання коштів збору
Статтею 4 Закону про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства визначено, ще 30% нарахованих сум збору залишаються на спеціальних рахунках управлінь Державного казначейства України в АР Крим та в областях і використовуються на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства. Розпорядником цих коштів є центральний орган виконавчої влади АР Крим та органи виконавчої служби в областях.
Механізм справляння збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства і порядок використання цих коштів затверджений Постановою № 613.
Бюджетні кошти надаються суб'єктам господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, які займаються виноградарством, садівництвом та хмелярством, для компенсації здійснених у поточному бюджетному році витрат (без урахування сум ПДВ) з:
- проведення проектних робіт;
- підготовки ґрунту та посадки, догляду за молодими насадженнями;
- спорудження краплинного зрошення;
- придбання садового матеріалу у виробників, внесених до Державного реєстру виробників насіння і садового матеріалу, або у будь-яких суб'єктів господарювання за наявності сертифіката походження, підвісних матеріалів і засобів захисту рослин для хмелярства, згідно із затвердженими Мінагрополітики нормативами витрат на 1 гектар, які визначаються залежно від зон закладки насаджень, схем посадок, а також з урахуванням витратз виконання відповідних робіт.
Бюджетні кошти, передбачені на розвиток хмелярства, спрямовуються суб'єктам ведення господарства для компенсації витрат з придбання, проведення ремонту, реконструкції спеціальних хмелярських знарядь, механізмів та обладнання згідно з визначеним Мінагрополітики переліком.
У разі коли продукція не відповідає встановленим вимогам, то компенсація витрат не здійснюється.
Бюджетні кошти на вищезазначені цілі не надаються:
- суб'єктам господарювання, які визнані банкрутам і проти яких порушена справа про банкрутство;
- підприємствам, які більш ніж півроку мають заборгованість зі сплати податків і зборів до бюджетів і державних цільових фондів.
Для отримання компенсації суб'єкти ведення господарства подають комісіям (районним, обласним, Севастопольській міській держадміністрації):
- один раз на рік :
- акти інвентаризації виноградників, садів, ягідників та хмільників;
- технологічні карти та кошториси на виконання робіт;
- документи, що надають право на користування земельною ділянкою;
- проектно-кошторисну документацію на створення виноградників і плодово-ягідних насаджень, затверджену Мінагрополітики;
- бізнес-план діяльності, яка здійснюється в хмелярстві;
- річний звіт про результати фінансово-господарської діяльності за попередній рік;
- щомісяця:
- заяву про компенсацію;
- акт про фактичний обсяг виконаних робіт і витрат;
- реєстри витрат на виконання робіт разом із засвідченими копіями первинних бухгалтерських документів.
Крім того, суб'єкти ведення господарства подають письмове зобов'язання про повернення до бюджету у місячний строк бюджетних коштів у разі встановлення контролюючими органами факту їх незаконного отримання або нецільового використання. У разі неповернення коштів у зазначений строк нараховується пеня у розмірі 120 % річної облікової ставки НБУ за кожний день прострочення. При цьому припиняється надання суб'єкту господарювання будь-яких бюджетних коштів протягом поточного і трьох наступних бюджетних періодів.
Вищезазначені документи приймаються до 1 грудня, а у разі закладки молодих насаджень у грудні - до 15 грудня поточного року.
Суб'єкти господарювання у двотижневий строк після надходження бюджетних коштів подають управлінням агропромислового розвитку районних або управлінням промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міської держадміністрацій звіт про їх використання.
Відповідальність за порушення порядку
сплати збору на розвиток
виноградарства, садівництва та хмелярства
За несвоєчасну сплату збору стягуються пеня і штраф у порядку, визначеному чинним законодавством України.
Контроль за повнотою, правильністю нарахування і своєчасністю перерахування сум збору здійснюють органи Державної податкової служби.
Подання до податкового органу розрахунку пізніше встановлених строків для подання податкової звітності спричиняє накладення штрафу у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або затримку (згідно з нормами пп. 17.1.1 Закону № 2181)
Підпунктом 5.4.1. Закону № 2181 установлено, що узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені статтею 5, вважається податковим боргом платника податків. На суму податкового боргу нараховується пеня у розмірі 120% річної облікової ставки НБУ, що діє на день виникнення такого податкового боргу або на день його погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок була більшою за кожний день прострочення його сплати.
Крім того, пп.17.1.7 Закону № 2181 установлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, він зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:
- при затримці сплати збору до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу;
- при затримці сплати збору від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 20% погашеної суми податкового боргу;
- при затримці сплати збору більше 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 50% погашеної суми податкового боргу.
Список використаних нормативно-правових актів
Закон про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства - Закон України від 09.04.1999 p. № 587-XIV “Про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства”
Закон № 481 -Закон України від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР “Продержавне регулювання виробництва та обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”
Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.061991 р. № 1251-ХІІ “Про систему оподаткування” у редакції від 18.02.1997 р. № 77/97-ВР
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”
П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”, затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.1999 р. № 318
Наказ № 133 - Наказ ДПАУ від 28.03.2002 р. № 133 “Про затвердження форми звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства і Порядку його заповнення та подання, а також форми довідки про суми зазначеного збору”
Постанова № 613 - Постанова КМУ від 04.04.2007 р. № 613 “Про внесення змін до Порядку справляння збору і використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства”
“Консультант бухгалтера” № 19 (403) 7 травня 2007 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)