Перевірки, що здійснюються
фондами соціального страхування

Розглянемо зміни, які відбулися в питаннях перевірки сплати підприємствами зборів до Фондів загальнообов'язкового державного страхування.

Право на перевірку закріплено у Законі України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21 грудня 2000 року № 2181-III (далі - Закон № 2181) та у спеціальному законодавстві про Фонди соціального страхування.

Згідно з пунктом 1.12 ст. 1 Закону № 2181 контролюючий орган - державний орган, який у межах своєї компетенції, визначеної законодавством, здійснює контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування податків і зборів (обов'язкових платежів) та погашенням податкових зобов'язань чи податкового боргу.

Закон № 2181 встановлює, що органи фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування (стосовно внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, у межах компетенції цих органів, встановленої законом) є контролюючими органами.

Контролюючі органи мають право здійснювати перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати лише стосовно тих податків і зборів (обов'язкових платежів), які віднесені до їх компетенції.

Фонд соціального страхування у зв'язку з тимчасовою
втратою працездатності та витратами, зумовленими
народженням та похованням

Статтею 28 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ передбачені права та обов'язки страховика.

Страховик має право:

- здійснювати перевірку обґрунтованості видачі та продовження листків непрацездатності застрахованим особам;

- одержувати безоплатно від державних органів, підприємств, установ, організацій (у тому числі від державних податкових органів, банківських інших фінансово-кредитних установ) та громадян-суб'єктів підприємницької діяльності відомості щодо сплати страхових внесків та використання страхових коштів;

- здійснювати перевірку правильності нарахування і повноти сплати страхових внесків та використання страхових коштів на підприємствах, в установах, організаціях незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, у фізичних осіб, які використовують працю найманих працівників;

- одержувати необхідні пояснення (у тому числі письмові) з питань, що виникають під час перевірок;

- накладати фінансові санкції та адміністративні штрафи, передбачені даним Законом та іншими актами законодавства;

- порушувати відповідно до законодавства питання про притягнення посадових осіб до відповідальності за порушення законодавства у сфері загальнообов'язкового державного соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням, вимагати надання інформації про вжиті заходи.

Страховик згідно з нормами Закону № 2240 зобов'язаний:

- здійснювати контроль за правильним нарахуванням, своєчасною сплатою страхувальником страхових внесків, а також обґрунтованістю проведених ним витрат страхових коштів;

- здійснювати контроль за достовірністю поданих страхувальниками та застрахованими особами відомостей, визначених даним Законом;

- надавати безоплатно застрахованим особам і страхувальникам консультації з питань застосування законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

- інформувати застрахованих осіб про призначення (відмову) і розмір матеріального забезпечення, порядок виплати, види та умови надання матеріального забезпечення і соціальних послуг, а також про порядок оскарження рішень у разі відмови в наданні матеріального забезпечення і соціальних послуг;

- стягувати надміру виплачені кошти з юридичних і фізичних осіб у встановленому законом порядку.

Проведення документальних перевірок Фондом з тимчасової непрацездатності регулюється також двома відомчими документами. Назвемо їх:

1) Інструкція про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду, затверджена Постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності № 16 від 26.06.2001 p.;

2) Інструкція про порядок проведення ревізій та перевірок по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, затверджена Постановою правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності № 38 від 19.09.2001 р. Інструкція № 16 визначає порядок:

- взяття на облік страхувальників;

- обчислення і сплати роботодавцями та застрахованими особами страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

- обліку страхових внесків та їх надходження до Фонду;

- витрачання коштів Фонду;

- контролю за сплатою платежів до Фонду та витрачанням його коштів.

Згідно з пунктом 8 Інструкції № 16 органи Фонду при здійсненні перевірок керуються Інструкцією про порядок проведення ревізій і перевірок по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.

Тривалість проведення ревізії не повинна перевищувати, як правило, 30 діб. Ревізії та перевірки проводяться на підставі розпорядчих документів органів Фонду.

Більш детально порядок проведення перевірки та ревізії викладено в Інструкції № 38. Нагадаємо, що в Інструкцію № 38 було внесено зміни від 06.07.2006 р. № 83: в більшість норм стосовно перевірки (розділ 15) та оскарження рішень по матеріалам ревізій (розділ 16), а саме: визначено поняття "ревізія" та термін "перевірка", а також встановлено, що за наслідками камеральних перевірок може складатися довідка, в якій фіксуються виявлені недоліки і порушення.

Ревізії страхувальників з чисельністю працюючих 300 чоловік і більше проводяться щорічно, а з меншою чисельністю працівників - не рідше одного разу на 3 роки (раніше - не рідше одного разу на 2 роки).

Термін проведення планової ревізії (перевірки) не повинен перевищувати 20 робочих днів, суб'єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, а позапланової ревізії (перевірки) - 10 робочих днів, суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів. Продовження термінів проведення планової ревізії (перевірки) можливо на термін в не більше 10 робочих днів, суб'єктів малого підприємництва - 5 робочих днів, а позапланової ревізії (перевірки) - на термін в не більше 5 робочих днів, суб'єктів малого підприємництва - 2 робочих днів. Раніше тривалість проведення ревізії не могла перевищувати 30 календарних днів.

Ревізії (перевірці) підлягають документи за поточний і попередній роки, а у разі виявлення порушень або зловживань - за більш ранні періоди, незалежно від того, чи був цей період раніше перевірено (раніше - з дня закінчення перевіреного періоду).

Збільшена кількість обставин, при яких можуть проводитися позапланові ревізії. Так, тепер позапланова ревізія може також проводитися:

- якщо страхувальник звернувся за довідкою щодо відсутності у нього заборгованості по грошових коштах Фонду, а керівником органу Фонду ухвалюється рішення про недостатність камеральної перевірки для її видачі;

- якщо отримана заява від страхувальника на отримання грошових коштів для відшкодування витрат з бюджету Фонду, а камеральною перевіркою виявлені факти, які можуть свідчити про порушення порядку витрачання грошових коштів Фонду;

- якщо поступило доручення щодо проведення ревізій від органів прокуратури, МВС, СБУ з питань, віднесених до компетенції Фонду.

Якщо страхувальник відмовляється від проведення планової або позапланової перевірки за наявності підстав для її проведення, ревізори складають акт про відмову від допуску до перевірки в довільній формі.

Інструкція № 38 доповнена нормою, відповідно до якої якщо страхувальник протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання рішення органу Фонду, не оскаржив його, розгляд скарги органом Фонду не здійснюється.

Ревізія - це метод документального контролю за фінансово-господарською діяльністю органу Фонду, страхувальника в частині нарахування та витрачання коштів Фонду, достовірністю обліку та звітності; спосіб документального установлення правомірності дотримання нормативних актів Фонду органами Фонду, страхувальниками та іншими отримувачами коштів Фонду. За наслідками ревізії складається акт ревізії.

Перевірка - це обстеження та вивчення окремих ділянок фінансово-господарської діяльності органів Фонду, страхувальників, інших отримувачів коштів Фонду. Результати перевірки оформляються довідкою або актом.

Ревізія (перевірка) проводиться згідно з планом - графіком роботи органу Фонду. Перевірці підлягають документи за поточний та попередній роки, а у разі виявлення порушень або зловживань - за більш ранні періоди, незалежно від того чи був цей період раніше обревізований.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться органом Фонду на підставі даних, зазначених у звітах про нараховані внески, перерахування та витрати, пов'язані із загально-обов'язковим державним соціальним страхуванням у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.

Взаємодія органів Фонду з органом державної податкової служби організовується відповідно до Порядку координації планових виїзних перевірок органами виконавчої влади уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів), затвердженого постановою Кабінету Міністрів від 21.07.2005 р. № 619.

Позаплановою ревізією вважається ревізія, яка не передбачена в планах роботи органу Фонду і проводиться за наявності однієї або декількох з наступних обставин:

а) за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти, які свідчать про порушення страхувальником норм законодавства;

б) страхувальником не подано в установлений строк документи обов'язкової звітності;

в) внаслідок камеральної перевірки виявлено недостовірність даних у заявлених документах обов'язкової звітності;

г) страхувальник подав листа з проханням провести ревізію. Також ревізія може проводитись, якщо страхувальник звернувся по довідку щодо відсутності у нього заборгованості по коштах Фонду, а керівником органу Фонду приймається рішення про недостатність для видачі довідки камеральної перевірки;

д) отримано заяву від страхувальника на отримання коштів для відшкодування витрат з бюджету Фонду, а камеральною перевіркою виявлені факти, що можуть свідчить про порушення цим страхувальником порядку витрачання коштів Фонду (середньоденний розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності або вагітності та пологах перевищує середньоденну заробітну плату застрахованих осіб; загальна сума витрат, що здійснюється за рахунок коштів Фонду, значно перевищує суму нарахованих страхових внесків тощо);

е) страхувальник подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами органу Фонду під час проведення планової чи позапланової ревізії;

є) у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини із страхувальником, і якщо страхувальник не дає пояснення та документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу Фонду протягом трьох робочих днів від дня отримання запиту;

ж) проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства, порушено справу про банкрутство суб'єкта господарювання, припинення його діяльності на тривалий час тощо;

з) у разі надходження доручення щодо проведення ревізій у страхувальників від органів прокуратури, МВС, Служби безпеки України з питань, які віднесені до компетенції Фонду.

Також слід мати на увазі, що вищестоящий контролюючий орган має право прийняти рішення щодо повторної перевірки страхувальника, коли стосовно посадових або службових осіб контролюючого органу, які проводили планову або позапланову перевірку зазначеного суб'єкта, розпочато службове розслідування.

Ревізор (перевіряючий) зобов'язаний пред'явити керівнику підприємства (установи, організації), яке буде ревізуватись, доручення на право проведення ревізії (перевірки), посвідчення на право проведення ревізії чи перевірки, та на його прохання проставити підписи в журналі реєстрації ревізій (перевірок) підприємства (установи, організації).

Також право на проведення планової ревізії (перевірки) буде законним, коли не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення перевірки підприємству буде надіслано повідомлення із зазначенням дати її проведення. Вказана Інструкція також дає право проводити ревізію чи перевірку без додаткового попередження страхувальника, але тільки за взаємною згодою сторін.

Так само як і при перевірці інших контролюючих органів, у випадку відмови підприємства від перевірки, ревізорами (перевіряючими) складається акт про відмову від допуску до перевірки в довільній формі. Акт про відмову від допуску до перевірки підписується не менш як двома службовими особами органу Фонду.

Працівник, який проводить ревізію (перевірку), має право затребувати у керівника об'єкта контролю перелік і обсяг відомостей, що становлять комерційну таємницю, та порядок їх захисту і зобов'язаний дотримуватися його. Зокрема, не затребувати у посадових осіб документи з відомостями, що містять комерційну таємницю, якщо вони не відносяться до переліку питань ревізії (перевірки).

При ревізії страхувальників перевіряються на ступні питання:

- здійснення заходів з усунення недоліків та порушень, виявлених попередніми ревізіями та перевірками;

- повнота нарахування та своєчасність перерахування страхових внесків;

- наявність та причини виникнення заборгованості по коштах до Фонду;

- нарахування пені за несвоєчасну сплату внесків до Фонду та сплата фінансових і штрафних санкцій; - надходження часткової вартості за путівки;

- правильність використання коштів Фонду на виплату установлених видів допомог по соціальному страхуванню;

- використання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення працюючих та членів їх сімей та правильність ведення їх обліку;

- дотримання діючих положень щодо оздоровлення та позашкільного обслуговування дітей;

- правильність складання звітності по коштах соціального страхування та своєчасність її представлення в органи Фонду;

- правомірність надходжень і використання коштів соцстраху, які надійшли від робочих органів Фонду;

- фінансування та витрати коштів Фонду по санаторіях-профілакторіях;

- виконання кошторису по коштах Фонду (у страхувальників з чисельністю працюючих 300 чоловік і більше).

Оформлення результатів ревізії

За результатами ревізії або перевірки складається акт. В акті ревізії (перевірки) зазначається: за який період проведено ревізію (перевірку), які виявлено порушення в нарахуванні і сплаті страхових внесків та пені, обчисленні і виплаті допомоги, у здійсненні інших виплат за рахунок коштів Фонду; відображаються суми додатково нарахованих страхових внесків і пені, суми витрат, які не приймаються до заліку в рахунок страхових внесків чи належать до виплати застрахованим особам додатково.

При викладі фактів порушень в акті ревізії зазначаються нормативні документи, вимоги яких порушено.

Порушення, виявлені у масовому порядку, відображаються у довідках, що додаються до акта ревізії, а в акті приводяться узагальнені дані та зміст цих порушень з посиланням на додатки та копії документів, які підтверджують виявлене порушення (наприклад, копії наказів, заяв працівників, протоколів засідань комісії із соціального страхування, відомостей, по яких працівники отримують додаткові блага в грошовому чи натуральному вигляді, графіків роботи і таке інше). Довідки підписуються перевіряючими та завідуючим фінансовим відділом (головним бухгалтером) підприємства.

Акт ревізії або перевірки підписується:

- ревізором, який її проводив;

- керівником, головним бухгалтером;

- головою комісії (уповноваженим) із соціального страхування.

У разі відмови ними підписувати акт ревізором складається ще один акт у довільній формі про відмову посадових осіб від підписання акта, який разом з актом про проведення ревізії або перевірки офіційно надсилається керівництву об'єкта контролю до відома.

Акт ревізії (перевірки) складається в двох примірниках, один з яких вручається керівнику підприємства, установи, організації, яка перевірялася, другий - залишається в органі Фонду, що проводив ревізію (перевірку). В окремих випадках, передбачених нормативними актами Фонду, акт складається в трьох екземплярах.

Якщо у посадових осіб підприємства виникають заперечення або зауваження до акта ревізії (перевірки), то вони повинні його підписати, але з застереженням: "з вимогами розділу 15 Інструкції про порядок проведення ревізій та перевірок по коштах Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 19.09.2001 р. № 38 ознайомлений" І не пізніше ніж через 5 календарних днів з дня підписання із зауваженнями подають до нього письмові пояснення чи заперечення. Заперечення або пояснення по акту ревізії можна надіслати поштовим відправленням з повідомленням про вручення. Оформлення зазначеного поштового відправлення здійснюється згідно з Порядком оформлення поштових відправлень з вкладенням матеріалів звітності, розрахункових документів і декларацій, затвердженим постановою KM України від 28.07.97 р. № 799. Якщо протягом зазначеного терміну пояснення чи зауваження стосовно акта не надійшли або поштове відправлення здійснене з порушенням зазначеного терміну, то акт ревізії вважається узгодженим. У виняткових випадках, за письмовим зверненням керівника об'єкта контролю, термін подання пояснення чи зауваження може бути продовжений керівником, за дорученням якого проводилася ревізія.

За матеріалами акта ревізії протягом 20 календарних днів Фонд приймає рішення про застосування фінансових та штрафних санкцій до підприємства, в якому вказуються суми фінансових санкцій.

Оскарження рішень за матеріалами ревізій

Якщо платник страхових внесків вважає, що орган Фонду невірно визначив суму фінансових та штрафних санкцій або прийняв будь-яке інше рішення, то він має право звернутися до органу Фонду із скаргою про перегляд цього рішення у письмовій формі. Скарга може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які страхувальник вважає за потрібне надати.

Скарга повинна бути подана протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання рішення Фонду.

У разі коли орган Фонду надсилає рішення про повне або часткове незадоволення його скарги, такий страхувальник має право звернутися протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання відповіді, з повторною скаргою до органу Фонду вищого рівня із дотриманням зазначеного десятиденного строку для кожного випадку оскарження та зазначеного двадцятиденного строку для відповіді на нього.

Фонд (або його заступник) може прийняти рішення про продовження строків розгляду скарги понад строки, але не більше шістдесяти календарних днів.

Якщо вмотивоване рішення за скаргою не надсилається протягом 20 днів або протягом строку, на який за рішенням керівника органу Фонду або його заступника розгляд продовжено, така скарга вважається повністю задоволеною на користь підприємства з дня, наступного за останнім днем зазначених строків.

Остаточне рішення Виконавчої дирекції Фонду за заявою страхувальника не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене у судовому порядку, про що письмово повідомляє орган Фонду.

Фонд соціального страхування від нещасного випадку
на виробництві та професійного захворювання,
які спричинили втрату працездатності

Статтею 47 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" від 23 вересня 1999 року № 1105-XIV встановлені "правила" проведення перевірок підприємств.

Органи Фонду соціального страхування від нещасних випадків мають право проводити в порядку, визначеному законодавством України, планові та позапланові виїзні перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності щодо сплати та цільового використання ними збору на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків.

Щорічні та позапланові аудиторські перевірки щодо сплати та цільового використання збору загальнообов'язкового державного соціального страхування від нещасних випадків, що проводяться за рішенням наглядової ради, здійснюють незалежні аудиторські організації. До перевірки також можуть бути залучені державні податкові інспекції.

Юридичні та фізичні особи, що здійснюють операції з коштами загальнообов'язкового державного соціального страхування, зобов'язані представляти контролюючим органам необхідні документи та відомості, що належать до сфери їх діяльності.

Органи Фонду соціального страхування від нещасних випадків мають право:

1) застосовувати фінансові санкції, передбачені вказаним Законом;

2) порушувати в установленому законом порядку питання про притягнення до відповідальності осіб, винних у порушенні законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків;

3) у разі виявлення порушень порядку нарахування, обчислення, сплати страхових внесків та нецільового використання коштів на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасних випадків звертатися в установленому законом порядку до органів прокуратури, внутрішніх справ, служби безпеки та податкової міліції;

4) здійснювати інші функції, передбачені законодавством.

Сам порядок перевірки дуже схожий на порядок проведення ревізій (перевірок) Фондом соціального страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, але і є деякі відмінності.

Більш детально про перевірку можна дізнатися з Інструкції "Про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України", затвердженої постановою Правління Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювань № 12 від 20.04.2001 р. (далі - Інструкція ФСС-НВ № 12).

Згідне з пунктом 8 Інструкції ФСС-НВ № 12 Фонд здійснює контроль за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою перерахування та надходження страхових внесків, інших платежів до Фонду, а також за цільовим і правильним витрачанням його коштів.

Планові перевірки проводяться не частіше 1 разу на рік.

Позапланові перевірки здійснюються у разі реорганізації, зміни місцезнаходження або ліквідації підприємства, установи, організації, при знятті з обліку фізичної особи - підприємця або фізичної особи, яка не має статусу підприємця, у разі наявності у підприємства недоїмки зі сплати страхових внесків та у інших випадках, передбачених законодавством.

Як правило, перевіряються бухгалтерські документи про нарахований заробіток та інші виплати, повнота нарахування страхових внесків, платіжні доручення про перерахування сум внесків та інших платежів на рахунок Фонду, розрахункові документи на проведені виплати, відповідність фінансових звітів за коштами Фонду балансовим рахункам "Розрахунки за страхуванням". В даному випадку перевірці підлягають документи за весь період з моменту проведення попередньої перевірки. Якщо перевірка не проводилась, або у разі ліквідації, реорганізації підприємства, виявлення порушень або зловживань, перевірці підлягають документи як за поточний рік, так і за попередні періоди, починаючи з 1 квітня 2001 року.

Якщо підприємство знищило бухгалтерські документи попередніх років і це підтверджено актом списання, то будуть перевірені документи за останні три роки.

Керівники і відповідні службові особи під час перевірки зобов'язані давати письмові пояснення з питань, що перевіряються, виконувати вимоги осіб, які перевіряють, щодо усунення виявлених порушень.

На виявлені під час перевірки суми коштів, на які страхувальником не нараховані страхові внески, за актом перевірки страхові внески до-нараховуються із сумою пені, а до винних посадових осіб застосовуються санкції відповідно до законодавства.

За результатами перевірки складається акт у двох примірниках і підписується особами, які проводили перевірку, та керівником і головним бухгалтером страхувальника і скріплюється печаткою страхувальника в разі її наявності. Один з примірників акта передається під розписку керівникові або головному бухгалтеру страхувальника, а в разі відмови керівника від підпису акта перевірки один примірник акта надсилається страхувальнику рекомендованим листом з повідомленням про вручення адресату.

В акті зазначаються: за який період проведено перевірку, які виявлено порушення в нарахуванні і сплаті страхових внесків та пені, обчисленні і виплаті допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю; відображаються суми додатково нарахованих страхових внесків і пені і суми витрат, які приймаються до заліку за рахунок внесків чи підлягають виплаті застрахованим особам додатково.

За наявності заперечень чи зауважень щодо змісту акта перевірки з боку страхувальника його керівник або головний бухгалтер підписують акт із зауваженнями у письмовій формі.

Суми донарахованих страхових внесків, пені та штрафів сплачуються у десятиденний термін з дня складання акта. У випадку їх несплати в установлений строк такі суми стягуються у судовому порядку.

Фонд соціального страхування на випадок безробіття

Статтею 34 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 2 березня 2000 року № 1533-111 Фонду надано право:

- застосовувати фінансові санкції, передбачені законом, у разі порушення порядку сплати страхувальниками страхових внесків;

- стягувати з посадових осіб та страхувальників передбачені законом штрафи та застосовувати інші фінансові санкції за недотримання Закону № 1533.

Закон № 1533 також зобов'язує Фонд:

- забезпечувати збір страхових внесків;

- виплачувати забезпечення та надавати соціальні послуги, передбачені Законом № 1533;

- вживати заходів до раціонального використання коштів і забезпечення фінансової стабільності Фонду;

- контролювати правильність нарахування, своєчасність сплати страхових внесків, а також витрат за страхуванням на випадок безробіття, передбачених даним Законом та іншими нормативно-правовими актами з питань страхування на випадок безробіття, правильність призначення роботодавцем та виплати застрахованим особам допомоги по частковому безробіттю;

- щорічно складати звіт про результати своєї діяльності та подавати його Кабінету Міністрів України;

- інформувати застрахованих осіб про результати своєї роботи через засоби масової інформації.

Фонд несе відповідальність відповідно до законодавства України за шкоду, заподіяну особам внаслідок несвоєчасного або неповного надання забезпечення, передбаченого Законом № 1533.

Порядок перевірки регламентує Інструкція "Про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та обліку їх надходження до Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття", затверджена наказом Міністерства праці та соціальної політики України № 339 від 18.12.2000 р. (далі - Інструкції № 339).

Зокрема, згідно з пунктом 7 Інструкції № 339 контроль за правильним нарахуванням, своєчасним і повним перерахуванням та надходженням страхових внесків здійснюється центрами зайнятості шляхом проведення планових перевірок.

Позапланові перевірки здійснюються у разі реорганізації, зміни місцезнаходження або ліквідації підприємства, установи, організації, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Також перевіряються бухгалтерські документи про нарахований заробіток та інші виплати, повноти нарахування страхових внесків, платіжних документів про перерахування сум страхових внесків на рахунок Фонду, розрахункових документів, касових документів. Перевірці підлягають документи за поточний і минулі роки без застосування строку давності. Тобто можуть затребувати документи за всі періоди існування підприємства.

Інструкція № 339 вказує на те, що підприємство зобов'язане беззаперечно подавати посадовим чи уповноваженим особам центру зайнятості, які проводять перевірку, необхідні документи, але зазначимо, що тільки ті, які стосуються фонду оплати праці та інших виплат, нарахування страхових внесків, та платіжні документи з перерахування страхових внесків до Фонду. Всі інші документи пред'являти не обов'язково.

При необхідності керівники і відповідальні службові особи під час перевірки надають письмові пояснення з питань, що перевіряються, виконують вимоги осіб, які проводять перевірку, щодо усунення виявлених порушень.

Акт перевірки складається у двох примірниках і підписується особами:

- які проводили перевірку;

- керівником і головним бухгалтером страхувальника.

Один примірник акта передається під розписку керівникові або головному бухгалтеру страхувальника, інший залишається в центрі зайнятості, який проводив перевірку.

В акті зазначається: за який період проведено перевірку, які виявлено порушення при нарахуванні і сплаті страхових внесків.

На виявлені під час перевірки суми коштів, на які платником не нараховано страхові внески, за актом перевірки страхові внески донарахову-ються із сумою пені та штрафу, а до винних посадових осіб застосовуються санкції відповідно до чинного законодавства.

За наявності заперечень чи зауважень щодо змісту акта керівнику або головному бухгалтеру потрібно підписати акт і скласти свої зауваження у письмовій формі.

Фінансові та штрафні санкції застосовуються за несвоєчасність сплати та неповну сплату страхових внесків, а також за порушення порядку використання страхових коштів. Фізична особа, яка не має статусу підприємця та використовує найману працю, додатково несе відповідальність за ухилення від взяття на облік як платника страхових внесків.

Відповідальність

У разі несвоєчасної сплати страхових внесків страхувальниками або неповної їх сплати страхувальники сплачують суму донарахованих контролюючим органом страхових внесків (недоїмки), штраф та пеню.

Посадові особи, винні в порушенні строку реєстрації як платника страхових внесків, несвоєчасній та неповній їх сплаті, несуть адміністративну відповідальність.

Також у своєму листі від 17.08.2006 г. № 05-31-1719 ФСС з тимчасової втрати працездатності дав роз'яснення відносно відповідальності страхувальників у разі невчасної сплати внесків.

Оскільки нормами статті 30 Закону № 2240 передбачена окрема відповідальність страхувальника як за неповну сплату (нарахування), так і за невчасність сплати внесків, то грошові кошти, сплачені (перераховані) страхувальником на рахунки Фонду, враховуються в повному обсязі тільки при визначенні стану розрахунків страхувальника з бюджетом Фонду (своєчасності сплати внесків).

Пеня обчислюється виходячи з 120% облікової ставки Національного банку України, що діяла на момент сплати, нарахованої на повну суму недоїмки за весь її термін. Відповідно до постанови Правління ФСС з тимчасової втрати працездатності "Про затвердження Порядку виправлення помилок минулих звітних періодів в звітності страхувальників" від 25.12.2003 р. № 123, при донарахуванні страхових внесків пеня не нараховується, якщо існувала заборгованість по Фонду перед страхувальником, і сума такої заборгованості перевищувала суму виявленої недоїмки на момент виявлення помилки.

Статтею 165-5 Кодексу України про адміністративні правопорушення передбачено, що за невчасну або неповну сплату внесків страховок до ФСС з тимчасової втрати працездатності накладається штраф від восьми до п'ятнадцяти не оподатковуваних податком мінімумів доходів громадян.

Ті ж дії, вчинені особою, яка протягом року була піддана адміністративному стягненню за одне з правопорушень, вказаних в частині першій даної статті, - ведуть до накладення штрафу від десяти до двадцяти не оподатковуваних податком мінімумів доходів громадян.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 9-10, май 2007 г.

Документи що посилаються на цей