КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Налоговый кредит
Уже третий год подряд благодаря Закону Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.03 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) украинские граждане могут воспользоваться правом на налоговый кредит (далее - НК). Налоговый кредит - это сумма (стоимость) расходов, понесенных плательщиком налога - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц на протяжении отчетного года (кроме расходов в уплату НДС и акцизного сбора), на которую уменьшают сумму общего годового налогооблагаемого дохода, полученного плательщиком по результатам отчетного года, в случаях, перечисленных в Законе № 889 (п. 1.16).
Условия и порядок предоставления налогового кредита определены в ст. 5 Закона № 889. На основании этой статьи утверждена Инструкция о порядке начисления плательщиком налога налогового кредита относительно налога с доходов физических лиц, утвержденная Приказом ГНА Украины от 22.09.2003 г. № 442 .
Согласно пункту 5.4 Закона № 889 введены определенные ограничения относительно права плательщиков налога на получение налогового кредита, а именно:
- налоговый кредит возникает по результатам отчетного налогового года лишь у резидентов Украины, у которых есть идентификационный номер (пп. 5.4.1 Закона № 889);
- общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать суммы общего налогооблагаемого дохода, полученного плательщиком налога на протяжении отчетного года в виде заработной платы (пп. 5.4.2 Закона № 889);
- если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налогового кредита по результатам отчетного налогового года, то такое право на следующие налоговые года не переносится (пп. 5.4.3 Закона № 889).
Также правом на налоговый кредит не могут воспользоваться самозанятые лица - плательщики налога, которые являются субъектами предпринимательской деятельности или осуществляют независимую профессиональную деятельность и не получают доходы в виде заработной платы как наемные работники. Кроме того, налоговый кредит не могут получить военнослужащие и другие лица, которые согласно условиям оплаты труда получают доходы, отличные от заработной платы.
Плательщику, который претендует на налоговый кредит, необходимо знать, что расходы, которые он планирует отнести в его состав, требуют документального подтверждения. Такими документами согласно пп. 5.2.1 Закона № 889 могут быть: фискальный или товарный чек, кассовый ордер, товарная накладная, другой расчетный документ или договор. Они дают возможность идентифицировать продавца товаров (работ, услуг) и установить сумму таких расходов.
Эти документы в налоговый орган не подаются, а сохраняются плательщиком налога на протяжении срока, достаточного для проведения налоговой проверки относительно начисления такого НК. Однако их копии стоит приложить к декларации о доходах, полученных в отчетном году. Поэтому на протяжении 2006 г. следовало собирать и хранить все документы, которые подтверждают право на НК.
Плательщик налога, который желает воспользоваться правом на налоговый кредит по итогам 2006 года, должен до 1 апреля 2007 года подать в налоговую инспекцию по месту своего налогового адреса (месту постоянного или преимущественного проживания плательщика налога, месту налоговой регистрации плательщика налога, определенному по законодательству) годовую налоговую декларацию о сумме своего общего годового налогооблагаемого дохода. В ней необходимо отразить основания, суммы и подтверждающие документы относительно налогового кредита. К декларации прилагаются приложение 1 (в котором фиксируются расходы, формирующие налоговый кредит) и приложение 2 (в котором рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату).
Напоминаем, что Письмом ГНАУ “Относительно организации работы по декларированию доходов, полученных физическими лицами в течение 2005 года” от 28.12.2005 г. № 25941/7/17-2117 было определено, что с целью “обеспечения выполнения гражданами конституционной обязанности относительно декларирования доходов, полученных в 2005 году, и требований Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” в 2006 году, по согласованию с Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо Комитета от 19.12.2005 г. № 06-10/10-1254), допускается подача плательщиками налога с доходов физических лиц декларации по форме декларации о доходах согласно приложению 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. № 12 и утвержденной в Минюсте Украины 09.06.93 г. № 64".
Кроме этого, этим же Письмом были предложены формы:
Приложение 1 “Перечень сумм затрат, которые включаются в налоговый кредит в соответствии со статьей 5 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” (к декларации о доходах, полученных с 1 января по 31 декабря 2005 года)”;
Приложение 2 “Расчет сумм налога с доходов физических лиц (НДФЛ), который подлежит возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита”.
Нового Письма в этом году не было. Поэтому при подаче отчетности о доходах, во всяком случае пока, можно воспользоваться формами Приложений 1 и 2.
Обратите внимание, что с 1 января 2006 г. вступили в силу положения пункта 5.3 и статьи 10 Закона № 889. Проценты по ипотечному жилищному кредиту в первый раз можно отнести в состав налогового кредита по результатам 2006 года в части процентов, оплаченных в этом году, с отражением их в годовой декларации о доходах за 2006 год.
Теперь рассмотрим подробнее перечень расходов, которые разрешено включать в состав налогового кредита по итогам 2006 года.
1. Средства или имущество, переданные в виде пожертвований, или благотворительные взносы неприбыльным организациям.
В налоговый кредит плательщика налога можно включить сумму денежных средств или имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, только в размере, который превышает 2 %, но не более 5 % от суммы его общего налогооблагаемого дохода отчетного года (пп. 5.3.2 Закона № 889).
Соответственно, если сумма таких пожертвований меньше 2 %, ее не относят в налоговый кредит. А вот когда она более 5 % от общего годового налогооблагаемого дохода, сумма превышения тоже не попадет в налоговый кредит.
1. Средства, оплаченные в интересах учебных заведений.
В состав налогового кредита включается сумма средств, оплаченных плательщиком налога заведениям образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, определенной в пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 этого Закона, в расчете за каждый полный или неполный месяц учебы на протяжении отчетного налогового года (пп. 5.3.3 Закона № 889).
Это значит, что общая сумма годового кредита относительно расходов на учебу в 2006 году не должна быть более 680 грн. за каждый месяц (полный или неполный) учебы в отчетном году.
Следует отметить, что при обучении плательщика налога и другого члена его семьи первой степени родства, в налоговый кредит включается стоимость обучения одного из таких членов по их выбору. При обучении обоих членов семьи отдельно в налоговый кредит включается стоимость обучения каждого в соответствии со стоимостью его обучения.
Это значит, что если физическое лицо самостоятельно платит за свою учебу, оно имеет право включать стоимость такого обучения в свой налоговый кредит по итогам календарного года.
Если платит муж за учебу жены, или жена за учебу мужа, то стоимость обучения может быть включена в налоговый кредит либо мужа, либо жены.
Если один из родителей платит за учебу своего ребенка, то стоимость обучения может быть включена в налоговый кредит либо отца, либо ребенка.
Напомним, что для целей Закона № 889 членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети (пп. 1.20.4 Закона № 889). Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.
Обращаем внимание, что когда родители платят за обучение ребенка в дошкольных образовательных заведениях, средней образовательной школе, внешкольных образовательных заведениях, такая сумма в налоговый кредит не относится.
Основанием для включения плательщиком налога в налоговый кредит сумм средств, оплаченных за обучение, является наличие у него соответствующих документов, которые подтверждают уплату им этих сумм, например, платежное поручение на безналичное перечисление средств; квитанция банка или отделения связи; справка работодателя, который по поручению плательщика налога осуществлял перечисление сумм средств из полученного им дохода на его обучение или обучение других членов его семьи первой степени родства в учебные заведения.
2. Сумма расходов, понесенная плательщиком налога в уплату за собственный счет страховых взносов, страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту.
К данной группе относят сумму расходов налогоплательщика в уплату за собственный счет страховых премий и пенсионных взносов страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, учреждению банка по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также суммы взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, которая не превышает в расчете за каждый полный или неполный месяц отчетного налогового года, на протяжении которых действовал договор страхования:
а) суммы, установленной в подпункте 6.5.1 Закона № 889 (то есть 680 грн. на месяц), - при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщика или на банковский пенсионный депозитный счет или в их совокупности;
б) 50 % суммы, определенной в пп. 6.5.1 Закона № 889 (340 грн.), в расчете на каждого застрахованного члена семьи налогоплательщика первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом или на банковский пенсионный депозитный счет в интересах такого члена семьи или их совокупность.
Еще одно правило: если член семьи плательщика налога первой степени родства самостоятельно застраховал аналогичные риски по отдельному страховому договору или он является вкладчиком негосударственного пенсионного фонда по отдельному пенсионному контракту, то:
- плательщику налогу запрещается включать в налоговый кредит сумму, оплаченную на страхование такого члена семьи;
- такой член семьи имеет право записать в свой налоговый кредит сумму страховых (пенсионных) взносов (премий), оплаченных им по отдельному страховому договору или пенсионному контракту на условиях пп. “б” пп. 5.3.5 Закона № 889, то есть не более 340 грн. на месяц.
Физические лица, которые заключили договор долгосрочного страхования жизни на протяжении 2006 года для получения права на налоговый кредит, должны хранить у себя соответствующие подтверждающие документы: договоры и квитанции банка, отделения связи и другие документы, которые подтверждают факт уплаты плательщиком налога сумм страховых взносов, премий страховщику, пенсионные взносы.
3. Суммы процентов по ипотечному кредиту, оплаченные на протяжении отчетного налогового года.
В налоговый кредит налогоплательщик имеет право включить часть суммы процентов по ипотечному жилищному кредиту, фактически оплаченных на протяжении отчетного налогового года, но при условии, если за счет такого ипотечного жилищного кредита строится или будет приобретаться жилье (дом, квартира, комната), определенное таким плательщиком налога как основное место его проживания (п. 10.1 Закона № 889). Указанная позиция была изложена и в Письме ГНА Украины от 22.02.2006 г. № 1022/Х/17-0715.
При этом в соответствии с п. 10.5 Закона № 889 право на включение в состав налогового кредита суммы, рассчитанной согласно ст. 10 Закона № 889, предоставляется плательщику налога не чаще одного раза на 10 календарных лет, начиная с года, в котором объект жилищной ипотеки будет приобретаться или начинает строиться. Указанная позиция была изложена и в Письме ГНАУ от 28.08.2006 г. № 4466/В/17-0715.
4. Другие расходы, которые плательщик налога может включить в налоговый кредит по итогам 2006 года:
- расходы на искусственное оплодотворение независимо от того, находится ли такой плательщик в браке с донором;
- оплата стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка.
Анна Мудрик,
старший государственный
налоговый инспектор
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 6, 2 февраля - 8 февраля 2007