Если активы предприятия находятся в налоговом залоге
ВОПРОС: 1. Подлежат ли согласованию с органами государственной налоговой службы операции по передаче средств главным предприятием своему обособленному подразделению для осуществления расчетов с поставщиками материальных ресурсов на производственные потребности этого подразделения в случае наличия у главного предприятия налогового долга?
2. Юридическое лицо передало свои активы в оперативную аренду налогоплательщику, который имеет налоговый долг. Возникает ли право налогового залога на эти активы такого юридического лица?
3. Возникает ли право налогового залога на активы налогоплательщика, если налоговый долг у него до 10 грн.? Направляется ли на такую сумму налоговое требование?
ОТВЕТ: 1. Нормой статьи 8 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 2181) предусмотрено, что с целью защиты интересов бюджетных потребителей активы налогоплательщика, который имеет налоговый долг, передаются в налоговый залог.
Право налогового залога возникает согласно закону и не требует письменного оформления.
Пунктом п. 8.2 статьи 8 Закона № 2181 определены случаи возникновения права налогового залога.
Налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, осуществляет свободное распоряжение ими, за исключением операций, которые подлежат письменному согласованию с налоговым органом.
В соответствии с пп. 8.2.2 п. 8.2 статьи 8 Закона № 2181 налогоплательщик, активы которого находятся в налоговом залоге, имеет право осуществлять операции со средствами без их согласования с налоговым органом, за исключением операций, определенных в пп. “б” пп. 8.6.1 этого пункта.
То есть вышеприведенным подпунктом запрещено использование объектов недвижимого или движимого имущества, имущественных или неимущественных прав, а также средств для осуществления прямых или портфельных инвестиций, а также ценных бумаг, которые удостоверяют отношения долга, предоставления гарантий, поручительства, уступки требования и перевода долга, выплату дивидендов, размещения депозитов или предоставления кредитов.
Учитывая вышеупомянутое, операции по передаче средств главным предприятием своему обособленному подразделению для осуществления расчетов с поставщиками не требуют согласования с органами государственной налоговой службы.
2. Право налогового залога возникает на основании пп. 8.2.1 п. 8.2 статьи 8 Закона № 2181 в случае нарушения порядка представления налоговой декларации или уплаты налогового обязательства определенного самостоятельно или контролирующим органом.
С учетом положений статьи 8 Закона № 2181 право налогового залога распространяется на любые виды активов налогоплательщика, которые находились в его собственности (полном хозяйственном ведении) в день возникновения такого права, а также на любые другие активы, на которые налогоплательщик приобретет права собственности в будущем, до момента погашения его налоговых обязательств или налогового долга.
Статьей 283 Хозяйственного кодекса Украины № 436 от 16.01.2003 г. с изменениями и дополнениями определено, что по договору аренды одна сторона (арендодатель) передает второй стороне (арендатору) за плату на определенный срок в пользование имущество для осуществления хозяйственной деятельности.
То есть передача активов налогоплательщика в оперативную аренду не предусматривает перехода права собственности от арендодателя к арендатору. Следовательно, право собственности в соответствии с условиями договора аренды остается у арендодателя.
Таким образом, на переданные арендатору активы, несмотря на наличие у него налогового долга, не может распространяться право налогового залога, поскольку такие активы не принадлежат ему на праве собственности.
3. В соответствии со статьей 1 Закона № 2181 налоговое требование - это письменное требование налогового органа к налогоплательщику погасить сумму налогового долга.
Приказом ГНА Украины “Относительно налогового разъяснения положений статьи 6 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.11.2001 г. № 465 предусмотрено, что с целью избежания дополнительных расходов средств бюджета и предотвращения ситуации, при которой затраты на формирование налоговых требований налогоплательщикам превысят потенциальные поступления в бюджеты и государственные целевые фонды за счет погашения налогового долга, экономически обоснованным для формирования налоговых требований является объем налогового долга у налогоплательщика больше, чем 10 грн.
То есть в случае возникновения налогового долга на сумму до 10 грн. налоговое требование не направляется.
В то же время п. 8.1 статьи 8 Закона № 2181 определено, что с целью защиты интересов бюджетных потребителей активы налогоплательщика, который имеет налоговый долг, передаются в налоговый залог. Право налогового залога возникает согласно закону и не требует письменного оформления.
Каких-либо исключений в применении права налогового залога в зависимости от суммы налогового долга Законом № 2181 и другими нормативно-правовыми актами не предусмотрено.
Таким образом, в случае возникновения у налогоплательщика налогового долга на сумму до 10 грн. на активы такого плательщика распространяется право налогового залога на общих основаниях независимо от того, что на такую сумму налогового долга налоговое требование не направляется.
“Бухгалтерия. Налоги. Бизнес”, № 15, 13 апреля - 19 апреля 2007