Комментарий к Письму Минфина Украины от 03.03.2007 г. № 31-34000-20-21/4377
и к Письму Минфина Украины от 07.03.2007 г. № 31-34000-20-10/4642
Эти два письма - достаточно редкое на сегодня явление, поскольку посвящены они не проверкам и не налогам, а самому что ни на есть бухгалтерскому учету. Правда, не по всем вопросам, затронутым в этих письмах, Минфин высказался достаточно ясно. Так, вопрос об учете имущества, полученного на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, связан, как нам кажется, с недостаточной юридической грамотностью бухгалтерско-предпринимательской общественности. Встречая в минфиновских (и не только минфиновских) документах упоминания об этих правах, многие бухгалтеры и руководители понимают их по-своему, даже не догадываясь, что эти термины означают на самом деле.
Мало помогает пониманию этих вещей и обращение к Хозяйственному кодексу Украины. Так, в ст. 136 ХК право хозяйственного ведения определено как право субъекта предпринимательства владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником. При этом оговорено, что распоряжение отдельными видами имущества осуществляется по согласованию с собственником.
В соответствии же со ст. 137 ХК право оперативного управления это право субъекта хозяйствования владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником, для осуществления им некоммерческой хозяйственной деятельности в пределах, установленных Кодексом, законами и собственником имущества.
Человеку, не очень сведущему в тонкостях юридической терминологии, может показаться, что речь здесь идет об имуществе, полученном в пользование (например, по договору аренды). На самом же деле указанные права являются аналогами права собственности. Первое из них реализуется государственными предприятиями, которые, в отличие от “негосов”, де-юре не являются собственниками своего имущества (право собственности на него принадлежит государству), однако могут делать с этим имуществом почти все то же, что и обычные предприятия. Второе из названных прав реализуется государственными учреждениями, а также казенными предприятиями.
Вот они-то и отражают в составе основных средств имущество, полученное от государства (или территориальной громады) на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Остальные предприятия, пользующиеся в том или ином виде госимуществом, учитывают его по обычным правилам.
Другой вопрос, поднятый в первом письме, касается порядка признания нематериальных активов. Минфин, в частности, указал, что критерии для признания НМА установлены пунктом 7 П(С)БУ 8 “Нематериальные активы”. Напомним, что в указанном пункте говорится о наличии намерений, технической возможности и ресурсов для доведения НМА до состояния, в котором его можно будет реализовать или использовать, в результате чего появится возможность будущей экономической выгоды. Причем предприятие должно достоверно определить расходы, связанные с разработкой этого НМА.
Здесь следует исправить не совсем корректное выражение авторов письма. Из их формулировки вроде бы следует, что в п. 7 П(С)БУ 8 дан исчерпывающий перечень критериев, и если какой-то объект этим критериям не удовлетворяет, то он не может быть признан НМА. Между тем данный пункт касается исключительно нематериальных активов, полученных в результате разработки их самим предприятием. Что же касается купленных или полученных другим способом НМА, то критерии для их признания таковыми названы в п. 6 П(С)БУ 8.
Кроме того, Минфин указал, что в случае, когда предприятие (в том числе государственное) принимает решение направить чистую прибыль на материальное поощрение работников, такое поощрение расходами не признается и, соответственно, не включается в отчет о финансовых результатах (форму № 2).
Данный вывод, по нашему мнению, очевиден. Да и мало, наверное, найдется предприятий, которые додумаются таким способом расходовать свою прибыль. Ведь помимо обычных начислений и удержаний НДФЛ и страховых взносов с этой суммы нужно будет уплатить еще и 25%-ный налог на прибыль. Куда выгоднее в налоговом отношении начислить и выплатить подобные поощрения (например, в форме премий или в других формах, предусмотренных Законом Украины “Об оплате труда” и внутренними документами предприятия) в течение отчетного периода, а затем отнести их на валовые затраты.
Ксения Юрченко,
бухгалтер-аналитик
Газета “Фортекс” № 19-20/2007 (№ 227-228), от 16.05.2007 г.